会计科目与核算形式设计

会计制度设计概念原理案例会计科目设计意义原则基本内容总体设计具体设计会计科目设计案例设计要求及有关资料：有5家个体户合股投资100万，经销五金成衣，家电及百货商品。已租入二层楼房屋一栋，二楼为商场，一楼为茶座大厅，已办理营业执照，准备开业；茶座厅收入作为附营业务处理。雇请店员若干人，每月按计时工资发酬，房屋按月交租，公司要求共同费用如管理费用等在商场和茶座厅之间分摊。会计科目设计案例设计要求及有关资料：商场和茶座厅均需重新装修后方能营业，需购入货架，柜台，音响设备，桌椅等设备，运输汽车一辆。除5家合股投资外，还准备向银行贷款和吸收他人投资，但他人投资不作为股份，只作为长期应付款，按比同期存款利率高20％付息。会计科目设计案例设计要求及有关资料：购进商品的包装物出售给废品公司。商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊购赊销。按规定缴纳增值税，所得税，教育费附加，税率按国家规定。利润要按商场和茶座厅分别计算，税后利润按规定提取公积金，公益金。会计科目设计的意义，原则和基本内容设计的意义设计的原则设计的基本内容会计科目设计对会计对象具体内容系统分类，分门别类处理会计信息数据的依据。总括分类：全面反映会计对象概括情况，形成一级或总账科目体系（横向结构）。明细分类：据核算管理需要，对一级科目核算内容进一步分类，形成二级和明细科目（纵向结构）。会计科目体系：（横向结构）一级会计科目和（纵向结构）二级科目和明细科目的有机结合。会计科目设计任务：确定一个独立核算单位科目体系，及各个科目使用说明。会计科目设计的意义会计信息系统设计基本蓝图，基本轮廓，主体工程。为建立账户体系创造条件（总账，二级和明细）。解决了会计核算与考核指标（实际与计划比较分析，有助于资金，成本，利润管理控制）。对原始记录，会计凭证（依据），账簿（账户集中反映方式），报表（科目体系分组）设计起控制作用。设立方式，程序会计信息系统设计基本财务指标收集整理加工处理输出会计科目设计的意义（实例）某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，购入价1000元/台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。按售价金额核算企业付款时：借：物资采购——xx无线电厂150000应交税金——应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款175500会计科目设计的意义（实例）某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，购入价1000元/台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。按售价金额核算（设每台DVD含税售价1560元）商品验收入库时借：库存商品——xxDVD234000＝1560×150贷：物资采购——xx无线电厂150000商品进销差价84000会计科目设计的意义（实例）某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，购入价1000元/台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。按售价金额核算（设每台DVD含税售价1560元）分析：“商品进销差价”（毛利＋销项税额）并不是进价与销价的真正差价，不便分析商品差价率（毛利率）企业在不违反现行有关法规前提下，可选择或设计更好的会计处理方法会计科目设计的意义（实例）某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，购入价1000元/台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。按售价金额核算（若库存商品、商品进销差价均不含税）不含税售价1333元＝含税售价1560÷（1＋17％）借：库存商品——xxDVD199950＝1333×150贷：物资采购150000商品进销差价49550会计科目设计的意义（实例）某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，购入价1000元/台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。按售价金额核算会计科目设计（在“商品进销差价”账户下，设“毛利”、“销项税额”两个二级账户）其他会计处理方法借：库存商品——xxDVD234000贷：物资采购150000商品进销差价—毛利49950—销项税额34050会计科目设计的原则遵循会计制度设计基本原则。依据国家财经政策，法令，制度，适应经济体制改革和经济管理要求原则。名称通俗易懂，简明确切原则。会计科目体系周延性，互排性原则。会计科目核算内容一致性原则。“适度弹性”原则。原则一：依据国家财经政策，法令制度，适应经济体制改革和经济管理要求。2007年1月1日，财政部《企业会计准则——应用指南》仅在上市公司施行，设置会计科目156个。2001年1月1日，财政部《企业会计制度》设置会计科目85个，其他（股份制）企业执行。由于各个企业的性质、规模不同，执行的新旧会计制度不一，所设置的会计科目名称也不尽相同。如：现金（会计制度）VS库存现金（准则指南）企业可在不违反《企业会计准则》中确认、计量、报告规定的前提下根据各单位的实际情况自行设置、分析和合并某些科目。原则二：名称通俗易懂，简明确切。通俗易懂：从会计科目名称就可知道含义和核算内容（如“应收销货款”）。简明确切：名称字数不宜过多，少而精，能确切概括核算内容。也不能单纯为简化，弄得含义不清（如“库存现金”简称“现金”，“转作资本或股本的普通股股利”有13个字，但必要）。原则三：会计科目体系周延性，互排性周延性：设计的一整套会计科目，包含所有经济业务，所有经济业务都有相应会计科目核算反映。互排性：任何一笔经济业务，只能在特定会计科目中反映，只有唯一会计处理方法（保证会计核算准确性），不能出现模棱两可情况，两种或两种以上处理方法。强调周延性，并非数量越多越好，而是要求科目体系的完整性（可疏可密，密而不重，疏而不漏）。原则四：会计科目核算内容一致性保证核算指标口径一致性，可以保证不同时期、不同行业相同财务指标可比性。如“固定资产”单位价值，不同行业、不同类型企业不同，但核算内容都是一年以上、单位价值一定限额以上的劳动资料。解决办法两个：一是会计科目名称相同，核算内容应一致；二是核算内容有较大差别的会计科目，避免用相同名称。原则五：“适度弹性”原则具有一定伸缩性和灵活性。特别是设计全国性部门统一会计制度，涉及面广，情况千差万别（如工业企业会计制度适用企业有几十万个，不仅行业多，企业规模，管理水平，业务繁简程度差异很大）。在不影响会计制度的原则性下，会增强适用性。如：112原材料可分为“113原料及主要材料”，“114外购半成品”，“115辅助材料”，“116修理用备件”。灵活规定以满足一些材料资金占用较大，品种较多大型企业的核算管理需要。如：1201物资采购（商企可改为“1201在途物资”，工企可改为“1201在途材料”）会计科目设计的基本内容总则设计名称和编号设计使用说明设计会计科目总则设计首先单独设计会计制度总则（阐明一些基本规定）。科目总则在会计科目章节前面阐明。总则设计内容：科目适用范围设计基本依据增删修补规定科目编号及使用说明其他需要说明问题总则设计适用范围设计依据增删修补编号说明其他说明会计科目总则设计（样本）财政部2000《企业会计制度——会计科目和会计报表》总说明（设计基本依据）（1）本制度统一规定会计科目编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用（编号及使用说明）。会计科目总则设计（样本）（2）企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设，减少或合并某些会计科目。明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违法统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定（增删修补规定）。会计科目总则设计（样本）（3）对于会计科目名称，企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称（科目适用范围）。（4）企业在填制会计凭证，登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称（其他需要说明问题）。会计科目名称和编号设计利于清晰表示类别分组（基本，明细），使设计工作更系统严密和具有逻辑性。原则：简单明了，层次分明，便于记忆，留有余地（目的是以简代繁）。设计方法：顺序编号法，两位数，三位数，四位数编号法设计原理：顺序编号与位数编号相结合会计科目名称和编号设计设计方法顺序编号法：从1号开始有多少科目编多少号。优点：最为简明。缺点：没有增添科目余地，只适用于试行会计制度。两位数编号法：第1位数-科目大类号，第2位数-一级会计科目号。优点：比较简明。缺点：一个大类所属一级科目超过10个不易采用。第二位数不够用，破坏大类科目代号与分类统一性。会计科目名称和编号设计三位数编号法：第1位-科目大类号，第2，3位-一级会计科目号。第1位-大类号，第2位-小类号，第3位-一级科目号。适用设计三个（两个）层次会计科目编号。一个大类所属一级会计科目超过10个也能适用。四位数编号法：第1位-科目大类号，第2位-科目小类号，第3，4位-一级会计科目号。优点：层次清楚，留有余地，适应性强。缺点：数字多一点。会计科目名称和编号设计设计原理顺序编号与三位数编号相结合（含序号，位数号）1（科目大类）－资产类1（科目小类）－应收类01（顺序号）－短期投资，11－应收票据，21－应收股利，31－应收账款1101－短期投资01－股票02－债券03－基金会计科目使用说明设计核算内容与范围基本业务的账务处理方法所属明细科目设置及核算内容主要会计事项会计分录举例使用说明一：核算内容与范围正面说明核算内容与范围。说明易混淆内容，不在该科目核算内容。“材料采购”科目使用说明：“本科目核算企业购入材料的采购成本”。“委托外单位加工材料的加工成本和专项物资的采购成本，应直接在‘委托加工材料’，‘专项物资’等科目核算，不在本科目核算”。应付股利”科目使用说明：“本科目核算公司董事会或股东大会决议确定分配的现金股利。”“公司分配的股票股利，不通过本科目核算。”使用说明二：基本业务的账务处理方法以该科目为主写明：借记本科目，贷记有关科目的业务。借记有关科目，贷记本科目的业务。扼要说明借贷两方对应关系“银行存款”科目使用说明：企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支付存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。使用说明三：所属明细科目设置及核算内容概括说明设置明细科目的要求如：“管理费用”明细科目设置，“本科目应按费用项目设置明细账”。具体写明所需设置各个明细科目及核算内容如：“应交税金”明细科目设置具体设置“应交增值税”，“应交消费税”，“应交所得税”，“应交营业税”等11个明细科目具体写明各个明细科目核算内容使用说明四：主要会计事项会计分录举例要求比较具体：经济业务内容，对应会计科目。便于会计人员参考学习。如：（二）固定资产折旧按月计提固定资产折旧借：制造费用营业费用管理费用其他业务支出贷：累计折旧企业会计科目具体设计总体设计的依据和框架设计的一般方法及要求会计明细科目设计总体设计依据和框架2000《企业会计制度》财政部以会计要素为依据，科目总体设计：五类科目：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。设计的一般方法及要求方法借鉴设计法补充修订法归纳合并法业务推导法适用新成立企业单位现行科目局部修补企业兼并，合并或扩张按业务核算管理要求特点根据自身业务内容，参考相关原有基础上，留用，取消，增订相同，相近科目，归类合并如：委托金融机构贷出款项业务优点节约，通用化，标准化及时反映变化，成本低整合，更新核算管理体系从“长期投资”科目转出要求借鉴与创新有机结合切忌照搬照抄，简单拼凑增设“委托贷款”科目会计明细科目设计明细科目的设置实物资产类（按