财务会计第六章投资幻灯片1

1第六章对外投资第一节对外投资的概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期的投资第四节可供出售金融资产第五节长期股权投资掌握对外投资的确认、计价及核算2第一节对外投资的概述金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）3库存现金应收款项基本金融工具应付款项债券投资股权投资等金融工具金融期货衍生(金融)工具金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等金融工具准则不涉及:(1)货币资金;(2)对子公司、联营企业、合营企业以及在活跃市场没有报价的长期股权投资4以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产其他金融负债本章只涉及金融资产中1、2、4项5第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、概述1.分为:交易性金融资产、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.交易性金融资产的确定金融资产满足下列条件之一的,可以划分为交易性金融资产：取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售或回购；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利的方式对该组合进行管理；属于衍生工具；3.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不满足交易性金融资产的条件,但符合某些特定条件的,可以指定64.公允价值含义:公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格公允价值层次第一层次输入值，是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债交易量及交易频率足以持续提供定价信息的市场7第二层次输入值，是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。-活跃市场中类似资产或负债的报价-非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价-除报价以外的其他可观察输入值，如可观察的市场利率-市场验证的输入值等第三层次输入值，是相关资产或负债的不可观察输入值-长期货币互换的利率-股票期权的波动率-企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量8二、交易性金融资产的核算（一）帐户设置交易性金融资产—成本—公允价值变动应收股利应收利息投资收益公允价值变动损益（二）取得的核算1.计量原则以公允价值计量,相关交易费用直接计入当期损益,但要单独确认价款中包含的应收项目92．以购入股票的方式形成交易性金融资产借交易性金融资产—成本（公允价值）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）投资收益（相关交易费用）贷银行存款3．以购入债券的方式形成交易性金融资产借交易性金融资产—成本（公允价值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（相关交易费用）贷银行存款10（三）持有期收取的现金股利和利息1．购入时已计入“应收股利”、“应收利息”借银行存款贷应收利息借银行存款贷应收股利2．在持有期间所赚得的现金股利和利息借银行存款（应收利息、应收股利）贷投资收益11（四）B/S日按公允价值调整1．公允价值帐面价值的差额借交易性金融资产—公允价值变动贷公允价值变动损益2．公允价值帐面价值的差额借公允价值变动损益贷交易性金融资产—公允价值变动（五）出售借银行存款（实际收到的价款）交易性金融资产—公允价值变动（或）贷交易性金融资产—成本—公允价值变动（或）差额借或贷投资收益同时将B/S日计入“公允价值变动损益”部分转入“投资收益”另例12第三节持有至到期投资一．含义1.要点到期日固定、回收日固定或可固定有明确的意图持有到期（除非非常事项发生）有能力持有至到期2.关于债券的发行3.为什么有折溢价二．成本的确定初始确认，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入帐金额已到付息期而尚未领取的债券利息——应收利息13属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及折溢价等，在确定实际利率时考虑债券发行价格=债券面值按市场利率的折现值+每期债券利息按市场利率的折现值（年金现值）*三．核算（一）帐户设置持有至到期投资——成本(面值)——利息调整——应计利息14（二）面值购入1．购入借持有至到期投资-成本（面值）应收利息（如果有）贷银行存款（实付款项）2．期末计息：利息=面值*票面利率*期数借持有至到期投资——应计利息（一次还本付息）或应收利息（分期付息）贷投资收益3．到期收回借银行存款（实际收到价款）贷持有至到期投资-成本-应计利息（余额）或应收利息（余额）投资收益（差额，如果有）15（三）溢价购入1．购入借持有至到期投资-成本（面值）-利息调整（差额）应收利息（如果有）贷银行存款（实付金额）2．期末计息：利息=面值*票面利率*期数，同时摊销溢价，摊销方法实际利率法、直线法*直线法:每期摊销额=利息调整总额/债券的持有期实际利率法:每期摊销额=应收利息-实际利息收入(摊余成本*实际利率)摊余成本=初始确认金额-已归还的本金-累计摊销额(折价+)-已发生的减值损失16借持有至到期投资-应计利息（利息）或应收利息贷持有至到期投资-利息调整（差额）投资收益（摊余成本*实际利率）3．到期收回借银行存款（实际收到价款）贷持有至到期投资-成本（余额）-利息调整（余额）-应计利息（余额）或应收利息（余额）如果借贷方有差额，借或贷记投资收益17（四）折价购入1．购入借持有至到期投资-成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷银行存款（实付金额）持有至到期投资-利息调整（差额）2．期末计息：利息=面值*票面利率*期数，同时摊销折价，摊销方法实际利率法、直线法*直线法:每期摊销额=利息调整总额/债券的持有期实际利率法:每期摊销额=实际利息收入(摊余成本*实际利率)-应收利息18借持有至到期投资-应计利息（利息）或应收利息持有至到期投资-利息调整（差额）贷投资收益（成本*实际利率）3．到期收回借银行存款（实际收到价款）持有至到期投资-利息调整（余额）贷持有至到期投资-成本（面值）-应计利息（余额）或应收利息（余额）如果借贷方有差额，借或贷记投资收益四、B/S日减值检查持有至到期投资的预计未来现金流量的现值小于摊余成本时借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备19【举例】20*0年1月,1日,甲公司支付价款1000万元从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1250万元,票面利率4.72%,按年支付利息59万,本年最后一次支付.准备持有至到期。假定实际利率为10%，要求编制会计处理.20年份期初摊余成本实际利息现金流入期末摊余成本20*0100010059104120*1104110459108620*2108610959113620*3113611359119020*411901191250+59021（1）借：持有至到期投资-成本1250贷：持有至到期投资-利息调整250贷：银行存款1000（2）借：应收利息59（1250*4.72%)持有至到期投资——利息调整41贷：投资收益100（1000*10%）22借：银行存款59贷：应收利息59（3）借：应收利息59（1250*4.72%)持有至到期投资——利息调整45.1贷：投资收益104.1（1041*10%）借：银行存款59贷：应收利息5923（4）借：应收利息59持有至到期投资——利息调整49.61贷：投资收益108.61（1086.1*10%）借：银行存款59贷：应收利息5924（5）借：应收利息59持有至到期投资—利息调整54.571贷：投资收益113.57（1135.71*10%）借：银行存款59贷：应收利息5925注意最后一年利息调整的摊销（倒轧）（5）借：应收利息59持有至到期投资—利息调整59.719(250-41-45.1-49.61-54.671）贷：投资收益118.719(59+59.719）借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款1250贷：持有至到期投资——成本1250