第二章 会计实务操作基础

1第二章会计实务操作基础第一节会计岗位分工第二节期初建账第三节填制和审核会计凭证第四节登记账簿第五节成本核算第六节对账、结账第七节编制会计报表第八节会计资料整理归档2第一节会计岗位分工一、怎么能走上会计岗位手工做账与电脑软件做账二、会计岗位有哪些一人一岗、一人多岗或一岗多人3三、工作中都需要我们做哪些具体的事情、怎么做——分情况1、给小企业代理记账2、在企业做专职（1）企业规模很小（2）大中型企业4第二节期初建账一、企业刚成立建账需要考虑的问题：第一，与企业相适应。第二，依据企业管理需要。第三，依据账务处理程序。51、根据企业的规模等，选择适用《企业会计准则》或《企业会计制度》或《小企业会计制度》2、购买账簿以工业企业为例：现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账3、选科目4、填制账簿内容（封皮、扉页、账户目录、账页)6二、企业成立第二年或以后年度，即年初建账1、应该重新建账的（应每年更换一次）2、可以不重新建账的3、重新建账的具体做法（1）根据所需购买总账、两本日记账、设置明细账；（2）填制账簿内容（封皮、扉页、账户目录、账页）：与前相同，多一步登记期初余额。7第三节填制和审核会计凭证8一、会计凭证1、会计凭证的意义和种类（1）概念会计凭证是记录经济业务,明确经济责任,并作为登记账簿依据的书面证明。填制和审核会计凭证，是对经济业务进行日常核算和监督的重要环节。（2）意义①是审核经济业务的依据；②是记账的依据；③加强经济责任。品名规格单位数量单价说明书本20026.55合计人民币（大写）仟佰拾元角分编号：022上海市商业销售发票发票联（2003）客户名称：年月日石国税NO0385300略9（3）会计凭证的种类会计凭证有多种多样，但是，可以根据其填制程序和用途分为两大类：一类是用来记载和说明经济业务的发生和完成情况、明确经济责任的最初书面证明，即“原始凭证”；一类是企业会计主体会计人员根据原始凭证填制的、作为登记账簿依据的“记账凭证”。2、原始凭证的填制与审核(1)原始凭证概念原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务已经发生或完成情况的最初书面证明。它是填制记账凭证和登记账簿的原始依据。10(2)原始凭证基本内容原始凭证作为记录和证明经济业务已经发生或完成情况、并明确有关经办人责任的原始证据，必须具备一些基本内容，通常称为凭证要素，这些基本要素主要包括以下八个方面：①原始凭证的名称；②填制凭证的日期；③凭证的编号；④填制凭证单位名称或填制人姓名；⑤经办人员的签名或盖章；⑥接受凭证单位的名称；⑦经济业务内容；⑧数量、单价和金额。11(3)原始凭证的种类原始凭证形式多种多样、种类繁多。按照一定的标准对原始凭证进行分类，有利于更有效地认识和使用原始凭证。原始凭证按其取得的来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两类。①外来原始凭证外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时，从外部的单位或个人取得的原始凭证。如购货时取得的发货票、付款时所取得的收据等。②自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时自行填制的凭证。如商品、材料入库时，由仓库保管人员填制的收料单；生产领料时，填制的发料单等。12原始凭证可以按其填制手续及内容不同分为:①一次性凭证。凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭证不能再重复使用，这类凭证称为一次性凭证。在自制的原始凭证中，大部分都是一次性凭证。②累计凭证。为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，需要在一张凭证中连续、累计填列该项特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证。③汇总原始凭证。在实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证，按一定要求进行汇总而编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证。13（4）原始凭证的填制要求原始凭证的种类不同，其具体填制方法和填制要求也不尽相同。为了确保会计核算资料的真实、正确并及时反映，应按下列要求填制原始凭证：①内容真实可靠;②明确经济责任;③内容填写齐全;④书写格式规范;⑤不得随意涂改;⑥各种凭证必须连续编号，以便查考;⑦填制必须及时。141）汉字大写数字金额一律用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，用正楷或者行书体书写，不得随意使用简化字或非上述大写写法。2）阿拉伯数字应该一个一个地填写，不得连笔写。3）所有以元为单位的阿拉伯数字，除了表示单价等情况外，一律填写到分；无角分的，角位和分位可以写作“00”；有角无分，分位应该写“0”。4）各种原始凭证不得随意涂改、挖补。5）各种原始凭证必须连续编号，以便查核。6）各种原始凭证的填制应该及时，要在经济业务发生、执行或完成时即予以填制，不可拖延时日，也不可事后再进行追记。15（5）原始凭证的审核为了正确反映并监督各项经济业务，会计部门的经办人员必须严格审核各项原始凭证，以确保会计核算资料的真实、合法、正确。原始凭证的审核，主要包括以下三个方面的内容：①审核原始凭证的合规性；②审核原始凭证的完整性；③审核原始凭证的正确性。16（6）原始凭证审核后的有关处理对于符合合法、合理、完整、正确要求的原始凭证，应该按照规定及时办理有关的会计手续，并根据原始凭证填制记账凭证，并将作为有关的附件粘贴于记账凭证后，目的是以备查核。对于内容合法、合理，但是不够完整、正确的原始凭证，应该暂缓办理会计手续，退回给有关的责任人，责令其改正或补办。对于内容完整正确但不合法、不合理的的原始凭证，应该按照有关规则拒绝办理会计手续，责成经办人员自行承担后果；对于弄虚作假、营私舞弊的违法行为，应该及时向主管机关和负责人报告，请求严肃处理。173、记账凭证的填制与审核（1）记账凭证的概念是会计人员根据审核后的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类、整理，并确定会计分录而编制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。18（2）记账凭证的内容记账凭证有多种形式，格式不一，因此，记账凭证必须具备以下基本内容：①记账凭证的名称；（要加上单位名称）②填制凭证的日期；③凭证的编号；④经济业务内容摘要；⑤应记会计科目（包括一级科目、二级科目和明细科目）的名称、记账方向和金额；⑥所附原始凭证的张数；⑦填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章。收款和付款记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。19（3）记账凭证的种类记账凭证按其用途划分，有专用记账凭证和通用记账凭证两类。①专用记账凭证专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用凭证按其反映的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。收款凭证收款凭证是用以反映现金和银行存款收入业务的记账凭证，根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证编制而成。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。20付款凭证付款凭证是用以反映现金和银行存款支出业务的记账凭证，根据现金和银行存款支出业务的原始凭证填制而成。付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制。特别提示:会计实务中，为了避免记账重复，对于现金和银行存款之间的划转业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。即：将现金存入银行时，编制现金付款凭证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证。转账凭证转账凭证是用以反映与现金和银行存款收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证填制而成。21②通用记账凭证各单位根据会计业务量的多少也可以使用通用记账凭证，通用记账凭证是通用于记录各种性质的经济业务的凭证，其格式与转账凭证完全相同。一般适用于业务量少，凭证不多的企业。通用记账凭证按其填制方式不同，可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。复式记账凭证，是把一项经济业务所涉及到的所有会计科目都集中填列在一张记账凭证中。前述各种记账凭证都是复式记账凭证。单式记账凭证，是把一项经济业务所涉及到的每个会计科目单独编制记账凭证，每张记账凭证中只填列一个会计科目。在一般情况下企业不采用。汇总记账凭证，是将许多同类记账凭证逐日或定期（3天、5天、10天等）加以汇总后填制的凭证。22（4）记账凭证填制的要求记账凭证作为登记账簿的直接依据，其填制必须有根据，以保证账簿记录的真实正确。记账凭证，可以根据每项经济业务编制，即根据每一张原始凭证直接编制；也可以根据若干项同类经济业务编制；还可以根据原始凭证汇总表编制。记账凭证，除严格按上述原始凭证的填制要求填制外，还应注意以下填制要求：①凭证摘要简明；②业务记录明确；③科目运用准确；④附件数量完整；⑤填写内容齐全；⑥凭证顺序编号；⑦凭证改错方法。23填制记账凭证，是会计核算工作的重要环节之一，是对原始凭证的进一步整理与分类，是按照复式记账的要求，运用会计科目，确定会计分录，作为登记账簿的依据。填制记账凭证的具体要求包括：1.填制记账凭证必须以经过审核无误的原始凭证或汇总原始凭证为依据。2.会计凭证上的会计分录必须正确,一级科目、二级科目与明细科目之间必须保持对应关系,金额必须核对无误。3.正确、合理地填写摘要。4.记账凭证的日期:收付款凭证的日期是货币资金收付的日期；转账凭证的日期是收到原始凭证的日期，但需在摘要栏注明经济业务发生的实际日期。5.记账凭证的编号,要根据不同情况采纳不同方式。246.填制记账凭证,应认真查对所附的原始凭证的种类、张数,以保证所填列的经济业务的内容、数字正确,防止重复填制或漏填。7.在复式记账凭证上,一定要填写金额合计,以便于在填制时能够检查借贷双方的金额是否平衡,总账与二级或明细科目之间的金额合计是否平衡,会计分录是否正确。8.记账凭证填制时,如果发生错误,应该重新填制,不得在原始凭证上作出任何修改.如果已经登记入账，则采用规定的方法更正。9.记账凭证填制后如果还有空行,应该自最后一笔金额的空行处至合计数上的空行处划斜线注销,以堵塞漏洞,严格会计核算手续。10.记账凭证填制后,应该进行复核与检查,有关人员均需要签名或盖章.11.实行会计电算化的企业,采用机制的记账凭证应该符合手工记账凭证的一切要求,而且打印出的记账凭证要加盖有关单位的公章或经办人员的签名。25（5）记账凭证的审核记账凭证是登记账簿的直接依据，为了确保账簿记录的准确，监督款项收付，全面提供会计信息，必须严格按照要求填制记账凭证，同时要由专人对已经填制的记账凭证严格审核。只有经审核无误后的记账凭证，才能作为记账的依据。记账凭证的审核主要包括以下三项内容：①审核记账凭证的合规性②审核记账凭证的完整性③审核记账凭证的正确性26记账凭证填制实例（1）企业2007年5月18日销售产品一批,收入10000元,增值税1700元,收到支票存入银行。奥神公司收款凭证年月日收字第号摘要会计科目记账借方金额贷方金额附件张一级科目明细科目合计(大写)会计主管记账审核填制200751825销售产品主营业务收入11700银行存款应交增值税（销项税）100002￥11700￥11700√人民币壹万壹仟柒佰元整应交税费√√1700陈华李丽姜红张凤27记账凭证填制实例（2）企业2007年5月18日以银行存款支付产品广告费7550元。奥神公司付款凭证年月日付字第号摘要会计科目记账借方金额贷方金额附件张一级科目明细科目合计(大写)会计主管记账审核填制200751813支付广告费7550银行存款75502￥7550￥7550√人民币柒仟伍佰伍拾元整√销售费用广告费陈华李丽姜红张凤28奥神公司转账凭证年月日转字第号摘要会计科目记账借方金额贷方金额附件张一级科目明细科目合计会计主管记账审核填制200791826购进甲材料原材料甲材料7000应付账款70002￥7000￥7000√记账凭证填制实例（3）2007年9月18日购进甲材料一批,价款为7000元,材料已入库,货款暂欠.(此例不考虑税金)陈华李丽姜红张凤√29第四节登记账簿1、会计账簿的意义和种类(1)会计账簿的概念会计账簿，简称账簿，是具有一定格式、又相互联系在一起的账页