第5章制造企业成本会计基础知识

人力资源会计学第二讲成本核算教材第五章上传刘景波（snr5aliu）目的仅用于学习交流内容提要本补充资料主要介绍成本核算一般程序，各项要素费用在各成本对象之间的归集和分配。如果企业生产产品，生产费用还要在完工产品和在产品之间进行分配。重点说明制造业按照产品进行成本核算的品种法。最后简要说明成本报表编制原理。内容提纲一、成本核算对象、成本核算期间、成本项目二、产品成本核算的的一般要求三、产品成本核算程序及账户设置四、成本费用归集与分配五、产品成本的结转六、工业企业的生产类型和管理要求七、品种法八、期间费用的核算九、成本报表编制小结一、成本核算对象、成本核算期间、成本项目（一）成本核算定义成本核算是将企业生产经营过程中各阶段所发生的各项费用，按照一定的会计程序归集和分配于一定的成本项目和经营对象，分别计算各个成本项目和各个经营对象的总成本和单位成本的一种专门方法。现代企业成本会计核算的特点及意义（1）传统成本核算可以提供各种成本信息（2）采用变动成本法、作业成本法进行成本核算可以便于施行管理控制（3）开展成本预测和决策（4）利用传统成本核算信息可以进行责任成本核算（5）利用传统成本核算信息可以发展质量成本会计（二）成本对象成本对象，或成本核算对象，是指成本计算过程中归集和分配费用的对象，即成本归属的对象。确定成本对象是进行成本核算的前提。成本对象可以是工业企业的产品、某个工程项目、商业服务业的业绩考核部门等。成本核算的基本原则（1）分期性原则（2）配比原则（3）历史成本（实际成本）计价原则（4）权责发生制原则（5）一致性原则（6）划分生产费用与期间费用的原则（7）合法性原则（8）重要性原则（9）成本效益原则二、产品成本核算的一般要求（一）正确划分各种费用界限企业发生的各种费用支出产品成本期间费用或其他费用本期产品成本以后期间产品成本产品A产品B产品C产品N完工产品在产品完工产品在产品完工产品在产品完工产品在产品（二）做好各项基础工作1、定额的制定和修订工作。2、材料物资的计量、收发、领退和盘点。3、原始记录的及时、规范和准确。4、厂内计划价格的制定和修订。（三）成本核算期间和成本项目成本核算期间是指成本计算的期间，即每隔多长时间计算一次成本。成本核算期间可以是生产周期或某一固定间隔时期。成本项目是指对企业生产经营过程中所发生的生产费用，按照成本计算的需要所进行的分类。一般情况下，生产费用可以按照经济用途分为：生产性费用和非生产性费用。具体见下图：生产费用的分类按经济用途分类生产性费用支出非生产性支出产品制造成本：材料、人工和制造费用期间费用：管理费用、财务费用、营业费用三、产品成本核算程序及账户设置（一）产品成本核算程序确定应计入产品成本和不计入产品成本的费用确定应由本期产品成本负担的费用将由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按成本项目进行归集和分配有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费用按受益对象进行分配结转分配制造费用将产品成本在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品的总成本和单位成本结转期间费用原材料应付工资累计折旧等待摊费用预提费用辅助生产成本制造费用基本生产成本库存商品产品制造成本的结转程序（二）产品成本核算的账户（1）1、“生产成本”账户。该账户核算工业企业各种工业产品、自制材料、自制工具及自制设备等所发生的各项费用。生产成本各项产品成本发生时结转完工产品成本期末在产品成本“生产成本”账户下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”账户两个二级账。在这两个二级账下还应按成本计算对象设置明细账。“制造费用”账户按车间、部门设置明细账。2、“制造费用”账户。该账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用。制造费用各种制造费用发生时结转计入生产成本因季节性停工尚未结转的制造费用（二）产品成本核算的账户（2）“待摊费用”账户按费用种类设置明细账。3、“待摊费用”账户。该账户核算企业已经支出，但应由本期和以后各期成本分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、预付租金等待摊费用发生的各项待摊费用各期应摊销的费用尚未摊销完的待摊费用（二）产品成本核算的账户（3）“预提费用”账户按费用种类设置明细账。4、“预提费用”账户。该账户核算企业按规定计入成本费用但尚未支付的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息等预提费用实际支付的费用按标准预提的各项费用已预提尚未支付的费用（二）产品成本核算的账户（4）四、成本费用归集与分配（一）各项要素费用的分配（二）待摊、预提费用的归集和分配（三）辅助生产费用的归集和分配（四）制造费用的归集和分配（一）各项要素费用的分配（1）1、外购材料和燃料费用的分配直接用于产品生产的用于维护生产设备或保持生产条件而领用的厂部管理部门耗用的生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用分配原则通常采用的分配方法有产品质量（重量）比例(p98)、定额耗用量比例、系数比例等。2、外购动力费用的分配分配程序：首先在各车间、各部门之间按用途进行分配，如果基本生产车间生产两种以上的产品，则需要将车间生产耗用的动力费在各种产品之间进行分配，计入各产品成本计算单的“燃料和动力”项目。p98直接生产车间生产耗用基本生产车间照明耗用企业管理部门耗用生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用分配原则辅助生产车间耗用（一）各项要素费用的分配（2）3、工资及福利费的分配车间生产工人工资车间管理人员工资生产成本——基本生产成本制造费用管理费用分配原则行政人员工资分配标准：计时工资情况下，生产工人工资应采用分配方法计入产品成本，其标准有实际耗用工时和定额工时。p99（一）各项要素费用的分配（3）（一）各项要素费用的分配（4）4、其他各项生产费用的分配。p100主要是指折旧费、修理费、办公费、差旅费、利息支出等费用，其同样按用途分别计入“管理费用”、“制造费用”等账户（二）待摊费用和与预提费用的分配1、待摊费用的分配p101将本期发生（支付）的应由本期和以后各期共同负担的期限在一年以内的费用，这些费用发生或支付时，首先记入“待摊费用”账户，然后按其用途进行分配，分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户。2、预提费用的归集和分配p102按规定预先提取计入当月产品成本，而在以后月份才发生支付的费用，如短期借款的利息、固定资产大修理费等。其账务处理程序是首先按用途分别记入“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等有关账户的借方，贷记“预提费用”账户；待以后发生支付时，借记“预提费用”账户，贷记有关账户。基本生产车间产品生产耗用基本生产车间一般耗用生产成本——基本生产成本制造费用管理费用分配原则行政管理部门耗用（三）辅助生产费用的归集分配（1）辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本——辅助生产成本”及其明细账进行归集后，月末要对辅助生产成本进行分配。（三）辅助生产费用的归集分配（2）2、辅助生产费用分配的方法（1）直接分配法。p103即将各辅助生产车间发生的各项费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位和产品，而不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。该种方法的特点是各辅助生产车间发生的费用指对辅助生产车间以外的车间或部门分配，计算和分配较为简便。其适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多的情况。（三）辅助生产费用的归集和分配（3）（2）交互分配法(略)。（3）计划成本法。（四）制造费用的归集和分配经过（一）、（二）、（三）程序分配以后，基本生产车间发生的各项费用已经在“制造费用”账户的借方归集完毕，然后需采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。p107分配方法生产工时比例法按年度计划分配率分配法机器工时比例法生产工人工资比例法账务处理借：生产成本——A产品——B产品贷：制造费用(五)生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集（1）经过上述四个程序的分配，本期生产产品所发生的全部费用已分别记入各种产品成本明细账，月末应根据各种产品的完工情况，将每种产品的全部费用采用一定的分配方法在其完工产品与在产品之间进行分配。在选择分配方法过程中应考虑月末在产品数量的多少；各月在产品数量变化的大小；各项费用在产品成本中所占比重的大小以及定额管理基础好坏等因素。(五)生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集（2）1、不计算在产品成本的方法p111如果月末在产品数量较少，完工产品的数量较多，为简化核算，可不计算在产品成本，其全部费用均由完工产品负担。2、在产品成本按年初数固定计算的方法如果各月末在产品的数量变化不大，为简化核算，在产品成本可按年初数固定计算。即月末在产品按年初确定的在产品成本计算，每月发生的生产费用即为完工产品成本。(五)生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集（3）3、在产品成本按所耗原材料费用计算的方法如果原材料费用在产品成本中占较大比重，并且在产品数量较少时，为简化核算只将原材料费用在完工产品与在产品之间进行分配，其它费用均由完工产品负担。4、约当产量法（1）概念。是根据月末在产品数量，按其完工程度折合成相当于完工产品的产量，然后将各项费用按完工产品数量和在产品约当产量比例进行分配的方法。（2）约当产量法的计算程序首先：在产品约当产量=在产品数量×完工程度其次：某项费用分配率=（月初在产品该项费用+本月该项生产费用）/完工产品数量+在产品约当产量最后：完工产品负担的费用=完工产品数量×该项费用分配率在产品负担的费用=在产品约当数量×该项费用分配率(五)生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集（4）（3）运用约当产量法应注意的问题在上述某项费用分配率公式中其计算在产品约当产量的含义是不同的。计算原材料费用分配率时，在产品约当产量是按照投料程度来确定；而加工费用的分配率其在产品约当产量是按在产品完工程度确定的。课堂提问：在陆续投料方式下如何计算投料率？应用案例5-1,p121(五)生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集（5）5、在产品成本按定额成本计算的方法6、定额比例法五、完工产品成本的结转经过上述若干程序的归集和分配，各种产品的完工产品总成本已经确定。月末应根据各种产品成本明细账的完工产品的成本资料，编制完工产品成本汇总表，并据以编制完工产品成本结转的会计分录。借：库存商品—甲产品200000—乙产品100000贷：生产成本—甲产品200000—乙产品100000六、工业企业的生产类型和管理要求(一）工业企业的生产类型按照生产过程的工艺特点分类按照生产组织特点分类单步骤生产多步骤生产大量生产成批生产单件生产成本计算方法生产组织生产工艺过程和管理要求品种法小批、单件生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产分批法大批、大量生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产分步法大批、大量生产管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产成本计算方法与适用范围（二）不同的生产类型和管理要求对成本计算对象的影响七、品种法（一）品种法的主要特点1、计算程序。品种法按产品品种开设成本计算单，按照成本项目设置专栏，直接为某一产品发生的费用，直接记入该产品成本计算单的相关成本项目；为几种产品共同耗用的费用，则采用适当分配方法分配记入各成本计算单的有关成本项目。2、成本计算期。品种法定期在期末计算产品成本。3、月末，如果在产品数量较多，还需要将各成本计算单中归集的生产费用，采用适当的分配方法，在各种完工产品和月末在产品之间进行分配，以计算出各种完工产品成本和月末在产品成本。（二）品种法举例某企业设一个基本生产车间和一个辅助生产车间（机修车间）。基本生产车间生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。要求：（1）编制各项要素费用的会计分录。（2）编制辅助生产费用分配的会计分录。（3）编制结转基本生产车间制造费