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“营改增”——商务辅助服务业专场宣讲广州市黄埔区国税局[本宣传资料仅供参考，如有变动，请以现场办理为准；或登录广州国税网站获取最新资讯。]扩大试点行业范围：将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围，自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。将不动产纳入抵扣范围：无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。“营改增”试点政策宣讲财税[2016]36号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（包括四个附件）总局公告2016年第13号关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告总局公告2016年第14号关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告总局公告2016年第15号关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告总局公告2016年第16号关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告总局公告2016年第17号关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告总局公告2016年第18号关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告总局公告2016年第19号关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告本次营改增所涉及政策文件“营改增”商务辅助服务行业重点关注•财税[2016]36号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知附件1.营业税改征增值税试点实施办法.doc附件2.营业税改征增值税试点有关事项的规定.doc•总局公告2016年第13号关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告商务辅助服务——征税范围商务辅助服务包含：企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。商务辅助服务（新增）企业管理服务5%6%经纪代理服务人力资源服务安全保护服务服务小类征收品目原营业税税率增值税税率税率增值税税率（一般纳税人）：•纳税人发生应税服务，税率为6％。•境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。增值税征收率（小规模纳税人）3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。一般纳税人、小规模纳税人相关知识•（一）基本规定••纳税人发生应税行为年应税销售额标准为500万元（含本数）。年应税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；年应税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。•年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照适用税率或征收率换算为不含税的销售额。•因此，针对商务辅助服务业中以前差额缴纳营业税的行业，也应以全额收入作为认定标准。•（二）一般计税方法的应纳税额•一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：•应纳税额=当期销项税额－当期进项税额•当销项税额小于进项税额时，目前的做法是将差额结转下期继续抵扣。一般纳税人、小规模纳税人相关知识•进项税额：•1.必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；•2.产生进项税额的行为是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务；•3.需取得合法凭证：增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。•4.不得抵扣的进项税：•用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的；•购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务；•非正常损失的各类资产•（详见财税[2016]36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条）注意：•有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：•（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。•（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。一般纳税人、小规模纳税人相关知识•（三）简易计税方法的应纳税额•1.简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：•应纳税额=销售额×征收率•2.简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：•销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）应纳税额计算营业税属于价内税，对全部营业额收取。例：提供应税服务，取得收入100元，营业税税率5%应交营业税=100x5%=5增值税属于价外税，计算时需转换为不含税销售额例：提供应税服务，取得收入100元，增值税税率6%小规模纳税人：100/（1+3%）x3%=2.91一般纳税人：销项税额=100/（1+6%）X6%=5.66元，在此基础上抵扣进项税额。应纳税额计算•企业所得税采用核定征收（按收入核定应税所得额）方式的企业，应注意申报的“收入总额”为全额。•国税函【2009】377号：•“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入申报期税款所属期：每个自然月的月初至月底申报期限：申报期限是每个申报期终了后的15日内（遇节假日顺延）一般纳税人：按月申报，例如5月份的收入，6月15日（节假日顺延至6月25日）前申报小规模纳税人：按季度申报，例如二季度（5、6月份）应该在7月15日前申报税收减免优惠政策•个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点（目前为月销售额3万元）的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。•对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。•小规模纳税人按季度申报的，起征点（免征额）为9万元。总局公告2016年第15号关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产分期抵扣不动产分期抵扣2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。发票种类自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人由缴纳营业税改为缴纳增值税，并对提供上述行业的服务开具增值税发票。一般纳税人通过增值税发票管理新系统开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。达起征点以上小规模纳税人通过增值税发票管理新系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。小规模纳税人如需使用专票，可到主管国税机关代开发票。发票种类电子普通发票关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第84号）推行电子发票，对降低纳税人经营成本，节约社会资源，方便消费者保存使用发票，营造健康公平的税收环境有着重要作用。增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。发票种类电子普通发票票样发票相关问题——应用税控设备开具发票应登记的一般纳税人或起征点以上的小规模纳税人，且需要使用增值税发票的，应按照主管税务机关的安排，参加增值税发票税控系统培训，并购置税控专用设备。目前税务机关正在对纳税人的增值税发票系统进行初始发行，税控服务单位将陆续将税控专用设备发放给纳税人使用。收到通知的纳税人应于4月30日前到服务单位领取税控设备。•纳税人购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用，在增值税应纳税额中全额抵减，即不需纳税人负担。（文件依据：《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税【2012】15号）发票相关问题——关于发票领购的重要通知税务机关已开始向起征点以上（月销售额3万元以上）的纳税人，按地方税务局的发票月供应量发放增值税发票，开票限额暂设定为十万元。增值税电子普通发票已发放至税控设备中，当您领取税控设备（指金税盘或税控盘）安装后，自5月1日起可直接开票。如您需使用增值税专用发票或增值税普通发票，请携带税控设备和发票领用簿，尽快到主管税务机关办税服务大厅领用发票，以减少在4月下旬高峰期领用发票排队等候的时间。电子办税简介一、互联网——畅享“足不出户”办税•（一）办理CA证书•数字证书简称CA，在广州市电子签名中心申办，主要用途是确保数据传输的正确性，以及确认身份的电子签名，是一把互联网办税的安全钥匙。•办理数字证书以后，您可以网上申报和缴税、网上办理涉税事项、发票申领、发票认证等等。（原使用地税CA证书纳税人可进行国税网上办税有关事项。）•黄埔区办理地址：黄埔区大沙北路泰景中街9号，咨询电话：9510500062334499-3。•（二）广州市国家税务局网上办税大厅•1.1号窗口需使用CA数字证书或纳税人识别号均可登录。如使用纳税人识别号登录，可报送财务报表。如使用CA登录，除上述功能外，还可进行申报征收、发票认证结果下载。•2.2号窗口使用CA数字证书或纳税人识别号均可登录。如使用纳税人识别号登录（初始密码为纳税人识别号），可接收税务机关发送的电子税务文书、可接收信息推送、查询所属分局和管理员联系方式等。•如使用CA数字证书登录，除上述功能外，还可进行涉税事项网上受理，目前可办理281种涉税事项，基本囊括了各类涉税业务。二、便利发票使用——发票的全新超越•（一）发票邮政配送•适用对象：持有CA证书的一般纳税人•重点提示：登录广州国税网上办税大厅2号窗申请（除首次领购外，均需先在1号窗进行验旧），确认后由专业的邮政部门配送到广州市内您指定的地址，安全可靠，为您节省购票的交通、时间成本。•建议CA用户全部使用发票邮政配送。•（二）电子普通发票•适用对象：使用增值税普通发票的纳税人。•（三）取消发票认证•适用对象：信用等级为A类、B类纳税人及本次纳入营改增的所有纳税人三、微信——“随时随地”掌上办税•（一）资讯查询：关注“黄埔国税”微信订阅号，可查阅区局税收政策、税法宣传、业务指引等信息、自助查询税务人员咨询电话。•（二）预约办税：当您的事项无法通过互联网、微信渠道办理，请您通过微信订阅号进行预约办税。如有其他安排未能按时前往，提前一小时取消预约。到办税大厅办理任何事项均需进行预约办税。•（三）微信申报：点击“申报缴税”，进入填写申报表，保存即可（除一般纳税人增值税申报、企业所得税查账征收申报外均适用微信申报）。“微信”扫一扫二维码•身份绑定：进入“黄埔国税”—“我要办税”—“微信办税”栏目，通过绑定广州国税微信，实现微信办税各项功能，及I-Tax智能机器人问答等。•税宣互动：点击“我要办税”-“税宣互动”栏目，来进行问答“营改增”试点工作、2015汇算清缴政策宣讲会问卷调查•1.税务系统的便民办税春风行动开始于哪一年？（A）•A．2014年B．2015年C．2016年•2.今年“营改增”试点工作的时间是？（B）•A．4月1日B．5与月1日C．6月以后•3.以下办税方式中，您习惯使用哪一种？（建议首选A、B）•A.足不出户，网上办税•B.随时随地，微信办税•C.提前预约，上门办税•D.自助办税厅，自助终端•4.营改增企业达到了一般纳税人资格登记的标准，但是未在规定期限内向主管税务机关办理增值税一般纳税人资格登记，会有何种影响？(A)•A.按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票•B.按照小规模纳税人进行申报•C．暂停申报并进行处罚