搜索
应收项目应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款•学习重点：•1应收票据的计价和贴现。•2应收帐款中现金折扣的核算和坏帐的核算。•学习难点：•应收票据贴现的计算和坏帐准备的核算学习方法•在理解重点和难点的基础上进行适•度练习应收账款（挂账信用）•我们都知道充分发达的商业信用是现代市场经济的重要特点，企业之间的交易大多是建立在赊销和赊购的基础上，钱货两清的现金交易很少出现，一般来说，信用度越宽，可以给企业带来销售收入会越多，另一方面，大量的应收帐款将会增加坏帐的可能性（1）商业折扣(Tradediscount)商业折扣，是指企业在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中扣减一定的金额。扣减数额一般以原价的百分数表示，如某企业提供的商业折扣为原价的5%、8%等对应收账款和销售收入的入账金额—均不会产生影响。存在商业折扣的情况下，应收帐款的入账价值的确认：•入账价值=实际售价-商业折扣•【例】某企业销售一批商品，金额20000元.销货方给购货方10%的商业折扣，使用的增值税税率为17%。•借：应收账款21060•贷：主营业务收入18000•应交税费——应交增值税（销项税额）3060（2）现金折扣(Cashdiscount)•所谓现金折扣，是指企业为了鼓励购货单位在一定期限内及早偿付货款而给予的一种折扣优待。•现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示.例如“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣）。•对应收账款和销售收入的入账金额——可能会产生影响。存在现金折扣的情况下，应收帐款的入账价值的确认：•两种方法：•总价法：未减去现金折扣的金额作为入账价值。这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资理财费用，会计上作为财务费用处理。•我国的会计实务中通常采用此方法。•净价法：将扣减现金折扣的金额作为入账价值，这种方法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于超过折扣多收的金额视为提供信贷得到收入。总价法•【例】某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为17%,产品交付并已办妥手续。•（1）实现收入•借：应收账款11700•贷：主营业务收入10000•应交税费——应交增值税1700•（2）借：银行存款11466•财务费用234•贷：应收帐款11700•（3）若超过现金折扣的最后期限•借：银行存款11700•贷：应收帐款11700•坏账及坏账损失•充分发达的商业信用是现代市场经济的重要特点，企业之间的交易大多是建立在赊销和赊购的基础上，钱货两清的现金交易很少出现，一般来说，信用度越宽，可以给企业带来销售收入会越多，另一方面，大量的应收账款将会增加坏账的可能性（一）坏账及坏账的确认条件•1、坏账：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。•2、坏账损失：由于发生坏账而产生的损失。•3、坏账损失的确认：•符合下列条件之一，应确认为坏账：•①债务人破产，以其破产财产清偿后确实无法收回的部分；•②债务人死亡，以其破产财产清偿后确实无法收回；•③债务人在较长时期未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。•1核算方法——有两种•（1）直接转销法——指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接记入期间费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。•——我国已取消•原因是：•①忽视了坏账损失与赊销业务的联系。•②不符合权责发生制及收入和费用相配比的会计原则•③致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。细想一下，这对企业非常不利.（二）坏账损失的会计处理•（2）备抵法——①企业按期估计坏账损失，形成坏账准备，②当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，③同时转销相应的应收账款金额。•——我国规定只能采用此法。•原因是有以下优点：•①预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；②“坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况。③消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。•2、坏账准备的计提政策•（1）计提范围：•A、应收账款•B、其他应收款•注意：•预付账款——一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。•应收票据——一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。•（2）坏账准备计提额•——取决于“坏账损失金额的估计方法”••••⑴应收款项余额百分比法•⑵账龄分析法（3）销货百分比法•（3）设置的账户—“资产减值失”•(损益类账户)•核算企业计提各项资产的减值准备所形成的损失.•借资产减值损失••各资产发生减相关资产的价值•值时应计的金得以恢复•额余额余额期末,应将本科目余额转入”本年利润”账户备抵调整账户•应收账款坏账准备•期初余额期初余额•本期增加本期减少本期减少本期增加•期末余额期末余额•二者是抵减的关系应收账款余额百分比：根据期末应收账款的余额乘以估计坏账损失，据此提取坏账准备几点说明：①此法认为——企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。②会计期末——要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。——应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额补提.——应提取的坏账准备小于计提前坏账准备的账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。年末账户对应关系：•应收账款坏账准备资产减值损失•1计提•2发生坏账••3坏账收回•4冲减多提一定要记牢哦！案例1：•【例】绿地科技有限公司2001年年末应收账款的余额为800000元，假设从该年起企业开始计提坏账准备，估计的坏账准备率为3‰。2002年末企业发生坏账损失2000元。2002年末应收款项的余额为900000元，2003年，上年已确认为坏账的应收账款2000元又收回；2003年末应收账款余额为600000元。要求：计算出每年应计提的坏账准备并做有关会计分录。第一步、细分内容•【例】①某企业2001年年末应收账款的余额为800000元，假设从该年起企业开始计提坏账准备，估计的坏账准备率为3‰；②2002年企业发生坏账损失2000元；③2002年末应收款项的余额为900000元；④2003年，上年已确认为坏账的应收账款2000元又收回；⑤2003年末应收账款余额为600000元。要求：计算出每年应计提的坏账准备并做有关会计分录第二步、分步处理•①2001年末应提坏账准备•800000×3‰=2400•借：资产减值损失2400•贷：坏账准备2400•②2002年发生坏账损失2000元•借：坏账准备2000•贷：应收账款2000•③2002年末应计提坏账准备•900000×3‰=2700•2002年末实际计提坏账•2700–400=2300坏账准备24002000②40023002700①③转下页借：资产减值损失2300贷：坏账准备2300•④2002年确认为坏账的应收账款2000元2003年又收回•借：应收账款2000•贷：坏账准备2000•借：银行存款2000•贷：应收账款2000⑤2003年末应计提坏账准备•600000×3‰=1800•2003年末实际应冲销计提•的坏账准备•2700+2000–1800=2900•借：坏账准备2900•贷：资产减值损失2900坏账准备2400①2000②4002300③2700④20002900⑤⑵账龄分析法•几点说明•①实际上——是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。•②账龄——指的是顾客所欠账款的时间。•③账龄分析法认为——应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。•④会计期末——同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。•【例】甲企业2000年末应收款项的余额为90万元，期初坏账准备为贷方余额2万元，应收款项的账龄及估计的坏账损失2.96万元。•解:本期计提额•=2.96－2•=0.96(万元)••借：资产减值损失9600•贷：坏账准备9600⑶销货百分比法是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失。企业可根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间比率，再以该比率乘以当期的赊销净额，作为当期应计提的坏账损失。注意:当期应计提的坏账准备,不需要考虑期初已计提的坏账准备•【例】甲企业2000年度赊销金额为900000元，根据以往经验，估计坏账损失率为5%。•2000年应提坏账准备=900000×5%=45000•借：资产减值损失45000•贷：坏账准备45000•若2001年度赊销金额为800000元。则当年应提坏账准备=800000×5%=40000元•借：资产减值损失40000•贷：坏账准备40000