会计实务 第一章会计概述

第一章会计概述第一节会计的概念、职能和目标会计的概念会计是以货币为主要计量单位,采用专门方法和程序,对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算(反映)和监督(控制),以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。具体解释:1.会计是一项经济管理活动,它属于管理范畴。2.会计对象是特定单位的经济活动。3.会计的基本职能是核算和监督,对经济业务的合法性和合理性进行审查，4.会计以货币为主要计量单位,各项经济业务以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录,但货币并不是唯一-的计量单位。会计核算的四个环节:(1)确认——是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。(定性)(2)计量——是指以货币为计量单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。(定量)(3)记录——是指通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。(4)报告——是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。三、会计目标会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。:【提示】财务会计报告使用者包括:(1)企业股东(2)企业债权人(3)政府部门机关(4)社会公众第二节会计基本假设会计基础和会计信息质量要求【总述】会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定,是企业会计确认、计量和报告的前提。(一)会计主体:空间(二)持续经营:时间(三)会计分期:时间(四)货币计量一、会计基本假设(一)会计主体1.定义:会计主体是指会计工作服务的特定对象,是企业会计确认、计量和报告的空间范围。2.会计主体要求会计核算分清经济业务:(1)属于本企业还是其他企业(2)分清经济业务是属于本企业还是企业的所有者。3.会计主体与法律主体并非对等的概念。一般而言，凡是法人单位必为会计主体,但会计主体不一定是法人。企业集团、企业、企业的分厂、企业的车间或事业部,都可以成为会计主体,但不一定是法律主体。(二)持续经营1.定义:持续经营,是指在可以预见的未来,企业将会按当前的规模和状态经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。2.如果判断企业不会持续经营下去,就应当改变会计确认、计量和报告的原则和方法,并在企业财务报告中作相应披露。3.持续经营是会计分期的前提(三)会计分期;1.定义:会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。2.目的:通过会计期间的划分,将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间,据以结算盈亏,按期编报财务报告,从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。3.会计期间分为年度、半年度、季度和月度,且均按公历起止日期确定。半年度、季度和月度称为会计中期。4.由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础,进而出现了应收、应付会计处理方法。(四)货币计量1.定义:货币计量,是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的生产经营活动。2.选择货币这个共同尺度进行计量,能够全面、综合反映企业的生产经营情况。3.在货币计量的前提下,我国的会计核算通常应以人民币作为记账本位币。【提示】业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币,但向外编送财务报告时,应折算为人民币反映。三、会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征,主要包括八个:1.可靠性5.实质重于形式2.相关性6.重要性3.可理解性7谨慎性4.可比性8.及时性关键词:三可一相关,实质重要和谨及1.【可靠性】要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。如果企业以虚假的交易或者事项进行确认、计量和报告,属于违法行为,不仅会严重损害会计信息质量,而且会误导投资者,干扰资本市场,导致会计秩序、财经秩序混乱。2.【相关性】要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.【可理解性】要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。4.【可比性】要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明(纵向可比)。要求企业的会计核算应当按照国家统一的会计制度的规定进行,不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比(横向可比)。5.【实质重于形式】实质重于形式,要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如,融资租入的固定资产视为承租企业的资产。6.【重要性】要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中,如果某会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策,该信息就具有重要性。重要性等应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如,企业发生的某些支出金额较小,从支出的受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊,但根据重要性要求,可以一次性计入当期损益。7.【谨慎性】谨慎性也称稳健性或审慎性,要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当持有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用:(1)企业定期或至少于年度终了对可能发生的各项资产损失计提减值准备(坏账准备)(2)企业对固定资产采用加速折旧法。(3)企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债、对可能承担的环保责任确认预计负债等。8.【及时性】要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。及时收集会计信息、及时处理会计信息、及时传递会计信息。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性原则:(1)要求及时收集会计信息(2)要求及时传递会计信息(3)要求及时处理会计信息第三节会计要素及其确认与计量一、会计要素及其确认条件(一)资产的定义及确认条件1.资产的定义与特征资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义,资产具有以下三方面特征:(1)资产应为企业拥有或者控制的资源。(2)资产预期会给企业带来经济利益。(3)资产是由企业过去的交易或事项所形成的。即资产必须是现实的资产,而不能是预期的资产。例如:企业通过购买、自行制造等方式形成的某项设备、或因销售产品而形成一项的应收账款(过去的交易或事项形成的)是资产。预计在未来某个时点将要购买的设备,预期的交易或事项,不能确认为资产。2.资产的确认条件将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件:(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。(二)负债的定义及其确认条件1.负债的定义与特征负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下三方面的特征:(1)负债是企业承担的现实义务。(2)负债预期会导致经济利益流出企业。(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。【重要提示】预计负债是一个会计科目,预计负债也是负债。理由:预计负债是企业因过去事项导致未来经济利益流出,比如:产品质量有瑕疵,导致被起诉,未来要进行赔偿。2.负债的确认条件将一项现实义务确认为负债,需要符合负债的定义,还应同时满足以下两个条件:(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。(三)所有者权益的定义及其确认条件1.所有者权益的定义所有者权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。资产减去负债后的余额也称为净资产,因此,所有者权益实际上是投资者(即所有者)对企业净资产的所有权。2.所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。(四)收入的定义及其确认条件1.收入的定义与特征(1)定义收入,是指企业在日常活动中所形成的,会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。“日常活动”是指企业为了完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。(2)特征①收入是企业在日常活动中形成的。②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。③收入会导致所有者权益的增加。2.收入的确认条件企业收入的来源渠道虽然多种多样,但是收入的确认条件却是相同的。当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入(1)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务;(2)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;(3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;(4)该合同具有商业实质,即履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;(5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。(五)费用的定义及其确认条件1.费用的定义和特征(1)定义费用,是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(2)特征①费用是企业在日常活动中发生的。②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。③费用会导致所有者权益减少。2.费用的确认条件(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;(3)经济利益的流出额能够可靠计量。(六)利润的定义及其确认条件1.利润的定义利润,是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下:(1)如果企业实现了利润,表明企业的所有者权益将增加,业绩得到了提升(2)如果企业发生了亏损(即利润为负数),表明企业的所有者权益将减少,业绩下降。2.利润的确认条件利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。其中:(1)收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩;(2)直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。简单来说,此处提到的利得就是利润表中的营业外收入,损失就是利润表中的营业外支出。第四节会计科目及借贷记账法一、资产=负债+所有者权益该等式又称为财务状况等式,基本会计等式和静态会计等式,是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。这一等式是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。【提示】1.资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源;2.负债和所有者权益表明经济资源的来源渠道,即谁提供了这些经济资源。3.复式记账法也叫借贷记账法。二、收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+(收入-费用)把费用移到左边,进行变形,即:资产+费用=负债+所有者权益+收入该等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。三、交易或者事项对会计等式的影响(1)一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务;(2)一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务;(3)一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务;(4)一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务;(5一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务;(6)一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务;(7)一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务;(8)一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务;(9)一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的