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第2章财务报表分析的信息基础第2章财务报表分析的信息基础2.1财务报表分析信息概述2.2资产负债表2.3利润表2.4现金流量表2.5所有者权益变动表2.6财务报表附注2.1财务报表分析信息概述2.1.1信息的种类内部信息会计信息：财务报表信息和管理会计信息统计与业务信息计划及预算信息外部信息国家经济政策与法规信息综合部门发布的信息证券市场信息中介机构信息书报杂志的信息国外有关信息定期信息：企业经常需要，可定期取得的信息会计信息：尤其是财务会计信息是以会计制度规定的实际，按月度和年度核算和编报的，是可以定期取得的信息。统计信息：企业的统计月报、季报、年报信息也是其中之一综合经济部门信息证券市场信息：证券交易市场每日的证券价格等信息不定期信息：根据临时需要搜集的信息宏观经济政策信息企业间不定期交换信息国外经济信息主要报纸杂志信息2.1.2企业财务报表信息2.2资产负债表一、资产负债表及其作用是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表（静态）二、资产负债表格式（账户式）和结构三、资产负债表主要项目1.资产项目2.负债项目3.所有者权益项目1资产项目（1）流动资产预计在一个正常营业周期变现、出售、耗用主要为交易目的而持有在自资产负债表日起1年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。非流动资产：流动资产以外的资产。可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程无形资产长期待摊费用递延所得税资产投资性房地产为赚取租金或资本增值、二者兼有而持有的能够单独计量和出售的房地产。包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。按照成本进行初始计量后续成本模式（通常）公允价值模式（满足特定条件）已经采用公允价值计量的，不能转为成本模式固定资产企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等按经济用途分为：经营性固定资产、非经营性固定资产按使用情况分：使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产在建工程处在建造阶段的各种工程项目，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程。已达到预定可使用状态，无论是否交付使用和办理竣工决算，都在达到预定可使用状态之日起转入固定资产。尚未办理竣工决算的，应当按照工程预算、造价等实际成本估价确认为固定资产。办理之后，在做调整。无形资产企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包括商标权、专利权、著作权、土地使用权、特许权等。使用寿命不确定的，不应摊销；使用寿命有限的，考虑与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式，采用适当的摊销方法长期待摊费用企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期在一年以上（不含一年）的各项费用。比如：以经营租赁方式租入的固定资产发生改良支出递延所得税资产因按照会计准则规定确定的账面价值和按照税法规定的计税基础不同形成暂时性差异分别确认递延所得税资产和递延所得税负债。应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异2.负债项目流动负债预计在一个正常营业周期中清偿主要为交易目的持有自资产负债表日起1年内到期予以清偿企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款非流动负债流动负债以外的负债：长期借款：借入期限在1年以上的各项借款应付债券：为筹集长期使用资金发行的债券长期应付款：融资租赁和分期付款方式购入固定资产专项应付款：取得的政府投入的具有专项、特定用途的款项预计负债：因或有事项而确认的负债（未决诉讼）递延所得税负债：核算所得税时产生的长期应付款长期应付款指企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。获得固定资产同时借到一笔资金，然后分期偿还本息，减轻还款压力。意味着每年都会发生一笔固定现金流出。专项应付款企业取得的政府作为所有者投入的具有专项或特点用途的款项。收到作为负债，待工程完工形成长期资产时，专项应付款转入资本公积。一般无需偿还。国际政策支持预计负债因或有事项而确认的负债。或有事项指过去的交易或事项形成的，其结果由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证或有事项满足一些条件预计负债表外披露所有者权益项目实质是所有者在资产中享有的经济利益。所有者权益=资产-负债实收资本：股东实际投入企业的资本资本公积：投资者出资额超过注册资本所占份额（股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失留存收益：从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部累计（盈余公积）和（未分配利润）留存收益盈余公积：1法定盈余公积（10%）2任意盈余公积（股东大会决议）作用：弥补亏损、扩大生产经营、转增资本、派发现金股利等未分配利润：企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留在企业的历年结存利润。2.3利润表一、利润表性质（反映企业在一定期间经营成果的报表）和作用（4个）1解释、评价、预测企业的经营成果2解释、评价和预测企业的偿债能力3为经营管理者提供经营决策所需信息4评价和考核经营管理者的经营绩效二、利润表格式（多步式）和结构（报告式）三、利润表主要项目项目本年数上年数一：营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二：营业利润加：营业外收入减：营业外支出三：利润总额减：所得税费用四：净利润主要项目—营业收入主营业务收入：在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中产生的收入销售商品（满足4个确认条件）提供劳务（完工百分比）让渡资产使用权（满足2个条件确认收入）建造合同（完工百分比）其他业务收入：除主营以外的其他销售或其他业务所取得的收入。材料销售、包装物出租等期间费用销售费用：销售商品或提供劳务过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及为销售商品专设的销售机构的职工工资及福利费、固定资产折旧等经营费用。管理费用：组织和管理生产经营的费用。行政管理部门的费用，工会经费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税等。财务费用：筹集生产经营用资金而发生的费用，利息支出、汇兑损失、手续费等投资收益以各种方式对外投资取得的收益。持有金融资产产生的投资收益：交易性金融资产（处置时差额、公允价值变动转入）、持有至到期投资、贷款和应收款项（利息收入-实际利率法）、可供出售金融资产（持有期间利息和现金股利、处置资本公积转入）等长期股权投资产生的投资收益成本法（宣告现金股利、处置差额）权益法（持有按投资比例确认、处置差额、资本公积转入）营业外收入营业外支出营业外收入指企业发生的与日常活动无直接关系的各种利得。非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得后批准转做的应付款项等。营业外支出指企业发生的与日常活动无直接关系的各种损失。非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。2.4现金流量表现金流量表是反映企业在一定期间内现金流入、现金流出以及净现金流量情况，揭示获取和运用现金能力的财务报表。2.4.1现金流量表的性质和作用现金流量表的作用：1揭示企业现金流量产生的原因2反映企业的偿债能力和支付能力3评价和预测企业未来获取现金的能力4评价企业收益质量2.4.2现金流量表的格式和结构我国现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。现金流入—现金流出=现金净流量2.5、所有者权益变动表2.5.1性质与作用所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当前增减变动情况的报表。1是资产负债表和利润表的联系纽带2是全面收益的历年体现3是所有者权益变动的原因揭示4是投资者进行投资决策的重要依据2.5.2格式和结构2.5.3主要项目2.5.3所有者权益变动表的主要项目1.上年年末余额2会计政策变更和前期差错更正3本年年初余额=上年年末余额+会计政策变更金额+前期差错变更金额4本年增减变动余额因净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入资本、所有者权益内部结转对各组成部分的影响金额等。4.本年增减变动金额1本年净利润2其他综合收益3所有者投入资本和减少资本4利润分配5所有者权益内部结转资本公积转增资本、盈余公积转增资本、盈余公积弥补亏损（2）其他综合收益其他综合收益是指企业直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额2现金流量套期工具公允价值变动净额3权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响（除当年实现的净损益之外）4与计入所有者权益项目相关的所得税影响2.6财务报表附注2.6.1财务报表附注的性质和作用附注是对财务报表列示项目的文字描述或明细资料，以及未能在这些报表中列示项目的说明。作用：提高可比性、增进可理解性2.6.2内容企业的基本情况、财务报表的编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更及差错更正的说明、报表重要项目的说明、或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易会计政策：企业在会计确认、计量、报告中采用的原则、基础、会计处理方法。原则：按照企业会计准则规定的、适合企业会计核算的具体会计准则。计量基础：历史成本、可变现净值、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。会计处理方法：先进先出法、加权平均法一般情况下，企业应在每期采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策会计估计：对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础做出判断