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央吉2012.3第二章财务报表分析的程序和依据第一节财务报表分析的程序一、建立财务报表分析程序的作用可以有效的分析会计信息，使分析工作能够顺利进行，并对分析过程中的判断做出恰当的评价，保证分析质量。二、财务报表分析的实施程序（一）制定分析工作方案（二）收集、整理和核实资料（三）财务报表质量分析（四）财务报表分析（五）专题应用分析（六）编写财务报表分析报告。中国国航（6001111）2008年年报披露，报告期内国航客运收入保持平稳，为人民币445.9亿元，2007年同期为人民币447.1亿元。但是，与2007年实现盈利38.8亿元形成较大反差的是，2008年营业亏损110.71亿元，税前亏损108.52亿元，抵销所得税收益15.92亿元后，归属于母公司股东的净亏损为91.49亿元。导致公司亏损的主要原因在于：（1）2008年各项成本费用（包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用）合计545.48亿元，同比增加85.23亿元，增长18.52%，其中燃油成本增加45.19亿元，主要是因为上半年航空油价的快速上涨，纽约原油价格2008年7月11日曾达到147.27美元/桶的历史高点；（2）2008年公允价值变动损失为77.07亿元，其中油料套期公允价值损失74.72亿元，原因主要是由于国际原油价格急剧下降，油料套期保值合约出现损失。根据公司公告，导致此次公司亏损的套期保值业务在08年7月份签订，期限最长的至2011年。08年7月11日，纽约原油价格曾达到147.27美元/桶，一些国际投行纷纷提升原油未来预期价格，高盛曾预计短期内达到200美元/桶。国内很多专家也认为低油价的时代已经不复存在，未来很长时间内原油价格将在100美元/桶之上波动。在此背景下，公司签订了燃油套期保值合约。由于对未来油价看涨，公司相信油价不会大跌，在此判断基础上，为了降低买入看涨期权的成本，公司卖出了大量的看跌期权。而受金融危机等因素的影响，2008年12月，原油价格曾跌至34美元/桶。在这种情况下，公司出现巨大损失。第二节财务报表分析的依据一、财务报表分析依据的要求1、真实可靠2、相关可比3、全面完整4、编报及时5、便于理解6、形式规范财务报表分析的其它资料财务报表分析的依据（资料）三、财务报表分析资料之间的关系（一）基本财务报表之间的关系1、动态与静态的关系2、从对未来现金流量的反映来看，是一种从不同侧面反映、相互补充、相互依赖的关系资产负债表是反映企业特定时点经济资源分布和权益结构的报表利润表详细的反映企业的盈亏情况（二）财务报表与附表之间的关系附表：是为了保证财务报表的简明易懂而另行编制的反映构成项目及年度内增减来源与数据的表格。注意：附表并非财务会计报告体系中独立的一部分。附表与主表的关系：附表通常列示主要不需要提供或不能提供的次级信息。如果附表的内容比较重要的话可以放在主表中。（三）、财务报表与会计报表附注之间的关系附注包括：1.主要的会计政策2.会计政策、会计估计的变更情况、变更原因以及变更对财务状况和经营成果的影响。3.非常项目的说明4.关联方关系及其交易的披露5.资产负债表日后事项的披露6.报表重要项目的明细资料7.或有项目。两者之间的关系：相同点：1.都提供有关企业财务状况，经营成果，现金流量等的信息；2.都要遵守公认会计原则，并经过注册会计师的审计。区别：1、披露的方式不同；2、主表提供的是货币化的定量信息，而附注中既有定量的信息也有定性的信息；3、主表中提供的是主要信息，附注主要为主表提供补充和解释性的信息；4、主表中的信息应严格满足会计确认标准的要求，附注中有些信息不一定遵守确认标准；5、主表中信息比较直观，附注中的信息容易被忽视。（四）财务报表与其它财务报告的关系相同点：财务报告与其它财务报告共同组成了完整的财务报告体系。区别：第一：财务报表的项目及其金额来自日常账簿资料，并须在报表中再确认。其它财务报告的资料不必都来自会计系统，且不须经过确认。第二：财务报表内的项目属于财务信息，是文字说明与数字描述相结合的整体，而其它财务报告没有这种要求。第三：财务报表及其附注来自过去的交易和事项，有可靠的凭证作为原始依据，并遵守公认会计原则进行确认，计量和报告。而其它财务报告不具备上述条件。結語END