第四章 贷款业务的核算

金融企业会计第四章贷款业务的核算第四章贷款业务的核算•第一节贷款业务概述•第二节单位贷款业务的核算•第三节个人消费贷款•第四节贷款减值的核算•第五节抵债资产的核算•第六节票据贴现业务的核算第一节贷款业务概述•一、贷款的含义和种类•贷款又叫放款，是指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。•贷款可以按照不同的标准，划分为下列不同种类：•1.按照贷款的流动性划分，贷款可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。•2.按照贷款的风险程度和质量划分，贷款可分为正常类贷款、关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款。•3.按照贷款发放的保障条件划分，贷款可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现贷款。•4.按照贷款资金的来源和贷款风险承担对象不同划分，贷款可分为自营贷款和委托贷款。•5.按照贷款对象划分，贷款可分为单位贷款、个人消费贷款。二、贷款业务的核算原则•1.本息分别核算。•2.商业性贷款与政策性贷款分别核算。•3.自营贷款与委托贷款分别核算。•4.应计贷款和非应计贷款分别核算。三、贷款业务的会计核算要求•1.正确及时做好贷款业务的各项核算工作。•2.严格履行贷款业务的各项核算手续。•3.加强对贷款业务核算过程的会计监督。•4.树立风险观念。•5.做好各项贷款指标的计算分析工作。第二节单位贷款业务的核算•一、信用贷款业务的核算•信用贷款是指银行仅凭借款人的信用而无须要求其提供抵押品和担保人而发放的一种贷款。•1.发放贷款的核算•借：贷款—信用贷款—××借款人贷款户•贷：吸收存款—××借款人存款户•2.按期收回贷款的核算•（1）借款人主动归还到期贷款的核算•（2）银行主动扣收到期贷款的核算•3.贷款展期和逾期贷款的核算二、担保贷款业务的核算•1.保证贷款•保证贷款是指按照《中华人民共和国担保法》的规定保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。•保证贷款发放和按期收回的会计核算与信用贷款基本相同。•2.抵押贷款•抵押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。•（2）发放抵押贷款的核算•借：贷款—抵押贷款—××借款人贷款户•贷：吸收存款—××借款人存款户•（3）抵押贷款到期收回的核算•借：吸收存款—××借款人户（或现金）•贷：贷款—抵押贷款—××借款人户•应收利息（利息收入）•（4）抵押贷款逾期的核算•3.质押贷款三、贷款利息的计算•1.贷款利息的核算原则•（1）银行发放的贷款，应按期计提利息并确认利息收入。•（2）发放贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其再发生的应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；•（3）已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。•2.定期结息的计息方法•3.利随本清的计息方法•4.逾期贷款利息的计算第三节个人消费贷款•一、个人消费贷款的基本规定•第一，个人消费贷款的对象是具有完全民事行为能力的中国公民。•第二，发放个人消费贷款应坚持下列原则：个人定期储蓄存单小额质押贷款坚持“先存后贷，存单质押，到期归还，逾期扣收”的原则，其它品种的个人消费贷款坚持“有效担保，专款专用，按期偿还”的原则。•第三，可用于办理个人消费贷款的抵押物是指借款人或第三人具有完全产权的房屋、汽车等，必要时需要办理保险手续。•第四，可用于办理个人消费贷款的质押物包括：（1）实物国库券及放款行代理发行的凭证式国库券（国家特别规定不能质押贷款的除外）；（2）金融债券；（3）AAA级企业债券；（4）放款行出具的定期储蓄存单。•第五，个人消费贷款的保证人可以是自然人，也可以是法人。二、个人定期储蓄存单小额质押贷款•1.发放贷款的处理•借：贷款—定期储蓄存单户—××借款人•贷：吸收存款—××户•2.归还贷款的处理•借：库存现金（或吸收存款—××户）•贷：贷款—定期储蓄存单户—××借款人•利息收入－贷款利息收入户•3.贷款逾期的处理•借：吸收存款—××借款人户•应付利息•贷：贷款—定期储蓄存单户—××借款人•利息收入•吸收存款—××借款人户三、个人住房贷款的核算•1.发放贷款的核算•2.归还贷款的核算•3.贷款逾期的核算第四节贷款减值的核算•一、计提贷款损失准备的规定•1.贷款损失（减值）的客观证据•（1）借款人发生严重财务困难。•（2）借款人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。•（3）商业银行出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。（4）借款人很可能倒闭或进行财务重组。•(5)无法辨认一组贷款中的某项的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组贷款自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组贷款的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。•(6)其他表明贷款发生减值的客观证据。•2.贷款损失准备的范围•贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款等）、银行卡透支、贴现资产、垫款（银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款）、拆出资金、进出口押汇等。•对由银行转贷并承担对外还款责任的国外贷款，也要计提贷款损失准备。•3.贷款损失准备的方法•按照谨慎性原则的要求，商业银行应在资产负债表日对贷款进行检查，当贷款的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失。二、贷款损失准备的核算•1.资产负债表日，银行根据计提贷款减值金额。•借：资产减值损失•贷：贷款损失准备•同时，将发生减值的贷款作如下处理•借：贷款—××贷款（本金、利息调整）•贷：贷款—已减值•对于贷款按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入•借：贷款损失准备•贷：利息收入•2.已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在予以计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额。•借：贷款损失准备•贷：资产减值损失三、核销呆账贷款的的核算•确实无法收回的呆账贷款，冲销已提取的贷款损失准备。•借：贷款损失准备•贷：贷款——已减值•已计提贷款损失准备的贷款以后又收回的。•借：吸收存款等（实际收到的金额）•贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）•贷：贷款——已减值（相关贷款余额）•资产减值损失（差额）第五节抵债资产的核算•一、抵债资产的概述•1.抵债资产的概念•抵债资产是金融企业在贷款、拆出资金等无法收回时，依法行使债权和担保物权而向债务人、担保人或第三人收取的用于偿还债务的实物资产及与财产有关的权利凭证。如物料用品、固定资产等。•2.抵债资产的相关规定三、抵债资产的核算•1.取得抵债资产的核算•2.抵债资产保管期间的核算•3.处置抵债资产的核算•（1）变现•（2）将抵债资产转为自用第六节票据贴现业务的核算•一、票据贴现的特点•1.据贴现具有资金流动性。•2.贴现的利息是预先扣收的。•3.据贴现的利率要比贷款的利率低。•4.贴现的资金使用范围不受限制。•5.贷款的债务人不是申请贴现的人而是出票人即付款人。二、票据贴现业务的核算•借：贴现资产—商业承兑汇票户•贷：吸收存款—××贴现申请人户•贴现资产—利息调整•同时，对取得的商业汇票，要在登记簿中予以登记，并在表外科目反映•收入：贴现票据•资产负债表日，将利息调整转入利息收入即•借：贴现资产—利息调整•贷：利息收入二、贴现汇票到期收回的核算•1．贴现的商业承兑汇票到期收回的核算•2．贴现的银行承兑汇票到期收回的核算