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医院科室成本核算与二级分配张英现代医院杂志社副主编运营总监广州景惠管理顾问有限医院首席顾问清华大学职业院长研修班特聘教授华中科技大学医院EMHA班客座教授科室成本核算与考核医院的成本是指医院在开展医疗服务过程中发生的各种消耗。医院成本核算是将一定时期内实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算、分析和评价，按照医疗卫生服务的不同项目、不同阶段、不同范围计算出医疗卫生服务总成本和单位成本，以确定一定时期内的医疗服务成本水平，考核成本计划的完成情况，并根据不同医疗服务项目的消耗，分配医疗服务费用的一种经济管理活动。科室成本核算与考核科室的成本核算简单地说就是如何通过合法的经济收入和合理的支出来确保绩效目标的完成。合法收入就是指科室在向就医顾客收取各种医疗、药品以及生活服务费用时，必须有充分的依据，也就是说要严格执行国家有关的医疗收费标准。凡是国家规定的收费项目，科室才能收取，没有的项目一律不能收取。合理支出就是要求科室的经营管理者要改变过去那种“控制支出”的旧观念，因为在实际的科室经营管理中，投入决定产出这一原理的医院科室的经营管理中同样适用。科室成本核算与考核收入直接收入：是指一个核算单元相对独立劳动创造的收入，如床位费、护理费。间接收入：是指由两个或两个以上的核算单元劳动创造的收入，由于科室间的协作关系，按收入与成本配比原则，作为成本转移和劳务价值的补偿。医院成本的种类•医院成本的种类分为：医院总成本、医疗服务总成本和药品总成本。•医疗服务成本又可分为：科室成本、诊次成本、床日成本、病种成本、项目成本等。•医院成本核算可以有效的控制成本，降低费用，提高经济效益,反映成本状况,为医院的成本补偿、医疗付费标准的制订以及医院经营决策提供重要依据。同时也可以为医院建立内部经营管理指标体系、绩效评价系统等提供重要依据。医院成本核算的种类1.按成本计算对象分类医院总成本是指医院在医疗经营过程中耗费资金的总和。它可总括反映医院成本状况，评价和考核医院的经营水平，也是用于对外和向上级报告的财务成本。如财务会计报表反映的医院总成本。可划分为门诊成本、住院成本、医疗成本、药品成本。科室（部门）成本是按责任会计理论方法对责任单位的成本核算，是责任单位在医疗经营过程中所耗费的资金。科室、部门成本主要是对责任单位并对科室的经营做出预测和决策，在医院的管理中有着重要作用。医疗项目成本是针对每个医疗项目所核算的成本，反映了医疗项目所耗费的资金。项目成本主要作用在于考核医疗项目的盈亏作为补偿和定价的依据。医院成本核算的种类单病种成本单病种成本主要是以某一病种为核算对象，测算治疗该病种所需要的基本成本支出。单病种成本核算有助于在不同医院进行费用比较；有助于确定病种收费标准和偿付水平；有助于规范医疗行为，降低医疗费用水平。单病种成本主要包括病房床日成本、各项检查治疗成本（包括化验费、特殊检查、理疗等。）、药品成本、手术成本、输血和吸氧成本等。医疗设备单机成本对医疗设备单机进行成本核算，多用于大型仪器设备引进，或考核单机的效率和成本效益。对医疗设备单机进行成本效益分析，也是评估设备引进和投资方案的可行性、经济合理性和技术先进性的重要依据。医院成本核算的种类2.按成本形态分类固定成本指在一定时期、一定业务范围内，成本相对固定，不受业务量变化影响的成本项目。如：按固定资产原值计提的修购基金、人员经费等。变动成本在一定时期、一定业务量范围内成本总额与业务量呈正比例变化的成本。如：药品费、材料费、业务费等。医院科室的划分直接医疗类科室指直接为就医顾客提供医疗服务,并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。包括门诊和病房。医疗技术类科室指为直接医疗科室及就医顾客提供医疗技术服务的科室。如检验科、放射科、药剂科、手术室等。医疗辅助类科室指服务于直接医疗科室和医技科室，为其提供动力、生产、加工及辅助服务、业务的科室。如医院供应室、挂号室、住院处等。管理类科室管理和组织医院业务开展的行政管理科室和后勤管理属性的科室。科研教学类科室指医院内部从事科研课题研究及对外教学的科室。如科研办公室、教学办公室、实验室等。成本核算的目的1医院实行成本核算，其目的是通过成本核算和管理，真实反映医疗活动的财务状况和经营成果，提高医院经营管理的意识和能力，逐步建立与市场经济相适应的医院经营管理体系。2对医院人、财、物等各种资源的利用效果进行科学评价，对医院运行过程中的技术水平、服务质量、服务能力、经济效益、发展潜力等进行较为准确的评估，从而为合理配置医院的各种资源提供决策依据。3在成本核算中，由于实行了成本的分级管理，将有利于加强各级人员的成本意识和经营管理的责任感，提高劳动生产率，以比较低的消耗获得比较大的经济效益和社会效益。4实行全成本核算有助于规范医院的业务流程，可进一步加强医院的内部控制管理，为医院经营管理的科学化、现代化奠定了基础。成本核算的目的5实现科室成本核算的结果与财务核算结果的一致，规范了医院财务会计制度的执行，科室可以使用各类成本报表结合经营目标管理，为辅助经营决策提供可靠的依据。6建立成本指标考核体系，为医院开展科学的绩效管理提供了准确、完整的数据，同时也可为医院制定发展战略和经营策略提供决策依据。7为项目核算、病种成本核算奠定了基础，将为医疗服务定价，单病种收费，按医疗服务项目收费等提供重要信息。8促进医院优质高效低耗管理，在提高医院经营绩效的同时，也将大大降低医疗费用，减轻患者经济负担。成本核算的原则实际成本原则又称历史成本原则,是指医院成本必须正确反映医院一段时间内实际发生的成本耗费,成本核算应当按实际发生额来进行归集,原则上不能以估价成本、计划成本来代替实际成本。这样才能使收入与费用的表达建立在实际发生的基础上，保证会计核算与会计信息的真实可靠。真实性原则成本核算必须做到真实、准确、完整、及时。成本核算中运用的大量数据、资料，其来源必须真实可靠，一定要以审核无误、手续齐备的原始凭证为依据。同时还要根据医院内部管理的需要，按照成本核算对象、成本项目和科室、部门进行分类、归集。可比性原则是指医院会计核算必须符合国家统一规定，提供相互可比的会计核算资料。要求医院在选择会计处理方法时，应当选择国家统一规定的会计处理方法；在编制财务报表时，应当按照国家统一规定会计指标编报，以便不同的医院会计信息相互可比，使医院间的对比分析，能够有效地判断医院经营的优劣，据此作出有效的决策。成本核算的原则一致性原则是指医院在进行成本核算时应该采用相同的核算方法，分摊系数采用相同的口径，这样算出来的结果在进行医院间和医院内部的比较具有可比性。同时采用的会计程序和会计处理方法必须前后一致，要求不得随意变更会计程序和会计方法。权责发生制原则是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量标准，凡是本期应列支的成本，不论本期实际是否已经支付，都应列入本期。本期支付应由本期和以后各期负担的费用，应当按一定标准分配计入本期和以后各期；本期尚未支付应由本期负担的费用，应当预提计入本期。只有这样，才能正确地计算各期的成本和损益。收支配比原则即指收入和预期的成本应相互配比。它不仅包括收入和成本在因果关系上的配比，也包含收入和成本在时间意义上的配比，即同一会计或统计期间收入和成本的配比。分别核算原则是指要合理划分医疗成本与药品成本，是医院成本核算的一个重要原则。医疗成本、药品成本应分别设置有关账户，归集、核算和反映不同活动的成本情况。医院层面总体的成本核算医疗收支核算（一）医疗收入1门诊收入：挂号收入、诊察收入、检查收入、治疗收入、手术收入、化验收入、其他收入。2住院收入：床位收入、诊察收入、检查收入、治疗收入、手术收入、化验收入、护理收入、其他收入。（二）医疗支出1基本支出人员支出：基本工资、津贴、奖金、社会保险缴费。日常公用支出：专用资料购置费、维修费。对个人和家庭的补助支出：离退休费。2项目支出：更新改造费、购置费、修缮费。（三）收支差额收支差额=医疗收入—医疗支出医院层面总体的成本核算药品收支核算（一）药品收入1门诊收入：西药收入、中成药收入、中草药收入。2住院收入：西药收入、中成药收入、中草药收入。（二）药品支出1基本支出人员支出：基本工资、津贴、奖金、社会保险缴费。日常公用支出：专用资料购置费、药品（西药、中成药、中草药）、维修费。对个人和家庭的补助支出：离退休费。2项目支出：更新改造费、购置费、修缮费。（三）药品收支差额药品收支差额=医疗收入—医疗支出科室层面的成本核算（一）科室收入：一般包括直接收入和间接收入两部分。1住院部科室直接收入：应全额计入科室收入，主要包括：床位费、治疗费、材料费、护理费、特护费、氧气费、仪器费、电费、陪客费、冷暖费等。2住院部科室间接收入：可按一定比例计入科室收入：主要包括：药品费、化验费、B超费、CT费、放射费、输血费、病理费、核医学费、手术费、医材费等。有的医院为了控制药品费用，药品费不进入科室，也有的医院将医技科室的费用全额计入临床科室，采用临床和医技科室双统计的办法。科室层面的成本核算3门诊科室直接收入：包括治疗费、检查费、手术费、医材费、氧气费、监护费、注射费等。4门诊科室间接收入：按一定比例计入科室的收入，包括：药品费、检验费、放射费、CT费、MRI费、B超费、病理费、输血费、核医学费、医材费等。5医技科室的收入是总收入减去其他科室相关间接收入之后的余额。6就医顾客欠费，按相应的欠费项目，不作为临床和医技科室的收入。欠费收回后作为相应科室的收入。科室层面的成本核算（二）科室成本：指科室的直接成本，包括固定成本和变动成本两部分。1固定成本，主要包括：工资、设备仪器折旧、大修费用、房屋折旧等。2变动成本，主要包括：管理费用（行政、后勤人员的各种费用）、低值易耗品、办公用品、水电气、维修费用、洗涤费用、药品、试剂、交通费、电话费、加班费、差旅费、临时工费、医疗事故补偿费等。成本费用归集医院成本费用归集是将医疗服务、药品销售、制剂加工、保障服务费及医院管理费有关的成本和费用进行汇总的过程。医院成本费用的归集，一般按设置的成本项目明细数据进行采集和汇总，各种成本项目的原始数据来源于各成本发生地，分为手工数据和计算机数据。1确定成本归集对象。确定成本归集对象是为了计算成本而确定的各类费用归集分配范围。如何归集，主要是根据成本计算的对象和医院管理需要决定，比如可以是医院、部门、科室，也可以是某一个医疗项目或某一个单病种。一般来说，医院层面的成本对象主要包括医疗成本、药品成本等，并分别划分出人力成本、材料成本、管理成本等直接成本或间接成本。部门（科室或医疗单元）可根据医疗服务的内容和成本来源，划分为药品、输血费、材料费、人力成本、各种直接管理成本或分摊管理成本等。成本费用归集2按照受益原则归集成本费用。在进行成本费用归集时，要按照谁受益归集给谁的原则，尽可能将成本归集到最低级的明细项目上，同时要归集到最小的部门。3确定成本计算期。成本计算期是成本计算对象所归集费用的期限，一般以会计期间作为成本计算期。为便于成本管理，可按月、季、年为成本计算期。4按照合理原则进行费用分摊。医院成本的费用分摊是指根据医院经济管理的需要，将间接成本费用在不同成本核算对象、不同科室或不同服务项目之间进行分配，以便使成本核算准确合理。在分摊时要做到谁收益多，谁承担成本就多，以便明确成本控制和成本管理的职责，使效益评价公平合理。成本费用归集实施成本分摊成本分摊是将某项间接成本分配到相关成本对象的过程。成本费用分摊的内容主要有三个方面：不同服务对象之间的成本分摊；科室单位间的分摊；床日、诊次和项目成本的分摊。成本分摊基础是某项间接成本分配到相关成本对象的比例。成本分摊顺序是确定各个部门的成本向其他部门分摊的先后顺序。确定成本分摊的主要原则有：因果关系：准确确定引起间接成本变化的原因。是最准确和最可信的方法。（按照手术时间分摊手术室费用、机器千瓦时间分摊电费）受益程度：按照受益程度的比例分配。（按手术费用分摊手术室费用、按检验收入分摊检验室费用）公平平等：按照公平平等的原则分配。但