第九章 物流成本和费用

第九章物流成本和费用物流企业会计知识目标掌握费用的概念及其确认条件，成本和费用的联系和区别；熟练掌握运输、仓储、配送、装卸等业务的成本内容、核算方法及其会计处理；了解物流企业的成本计算对象及其程序；熟练掌握期间费用及其他成本费用的核算；掌握各项成本费用的归集和分配。技能目标灵活运用所学知识，对案例进行分析；具备运用理论知识进行相关成本核算的基本技能。第一节物流成本和费用概述一、费用的确认1．费用的定义费用从理论上来讲有狭义和广义之分。狭义的费用是指企业在日常活动所发生的经济利益的流出。广义费用则是指会计期间经济利益的减少，它具体表现为有资产流出、资产消耗或是发生负债而引起所有者权益的减少。而在2006年新颁布我国《企业会计制度》所规范的费用则是狭义概念上的费用，其对费用下的定义为：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2．费用的确认虽然费用的实质是资产的消耗或流出，但企业支付或耗费的资产并不完全表明企业发生费用。我国在2006年新颁布的《企业会计准则——基本准则》中明确规定了费用确认与计量的标准。在基本准则第三十四条中规定：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。根据费用与收入之间的相互关系，对企业费用的确认归结为以下三种情况。二、费用的分类一般来说，费用是按照其经济用途来分类的，以物流企业为例费用可分为营运成本和期间费用两大类。其中营运成本又可进一步分为直接材料、直接人工、其他直接费用、营运间接费用；物流企业的期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。（一）营运成本（1）直接费用；（2）营运间接费用。（二）期间费用期间费用是指企业发生不计入产品成本的费用，这些费用在生产过程中发生，但与产品生产活动没有直接联系的费用，这些费用容易确定其发生的期间和归属期间，但不易确定它们应归属的成本计算对象，按现行财务制度规定，对这类费用按一定期间进行汇总，计入当期损益，因此，称为期间费用。期间费用又按其经济用途进一步分为管理费用、财务费用和销售费用。三、物流企业成本与费用内容（一）物流企业的成本1．直接材料2．直接人工3．其他直接费用4．营运间接费用（二）物流企业的期间费用四、账户的设置1．“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户属于损益类账户。该账户用来核算企业经营主营业务而发生的实际成本。本账户借方登记本期提供运输、配送、仓储、装卸等物流业务时实际发生的成本，月份终了计算应结转的主营业务成本；贷方登记期末余额结转到“本年利润”账户的数额，结转后本账户无余额。2．“营运间接费用”账户“营运间接费用”账户属于成本类账户。该账户用来核算企业在营运过程中发生的不能直接计入成本计算对象的各种间接费用。本账户借方登记本期提供运输、配送、仓储、装卸等物流业务时发生的各种营运的间接费用，月份终了时计算应分配的数额，并根据一定的标准在各个成本计算对象间进行分配；贷方登记期末分配转入有关成本核算的计算对象的金额，分配后一般无余额。该账户按不同业务部门设置明细账。第二节运输成本的核算一、运输成本项目根据物流企业运输环节中发生的各种耗费的实际情况，运输成本项目划分为直接人工、直接材料、其他直接费用以及营运间接费用四个项目。1．直接材料运输成本中的直接材料包括：燃料和轮胎两项。2．直接人工直接人工是指支付给直接从事运输工作的司机和助手（如随车的售票乘务人员、副驾驶员等）的各种形式的报酬和其他相关支出。它还包括实行承包经营物流企业的司机和助手所得承包收入。3．其他直接费用运输成本中的其他直接费用主要包括以下几个明细项目。（1）养路费；（5）行车事故费；（2）修理费；（6）折旧费；（3）车辆保险费；（7）低值易耗品摊销费；（4）车辆管理费；（8）其他费用。4．营运间接费用营运间接费用作为运输业务成本项目，是指物流企业在运输的营运过程中所发生的不能直接计入运输成本核算对象的各种间接费用，包括企业各个基层单位（车队、船队等）为组织和管理运输业务所发生的运输管理人员的各种薪酬、折旧费、修理费、租赁费、保险费、物料消耗、低值易耗品、取暖费、水电费、办公费、差旅费、劳动保护费以及其他营运间接费用。二、运输费用的核算与成本计算（一）运输成本的计算对象运输成本计算对象的选取会因为核算的目的不同会有所不同。（二）运输成本计算单位对于汽车运输来说，汽车运输成本计算单位是以汽车运输工作量的计量单位为依据的。（三）运输成本计算期汽车运输成本的计算期通常按月、季、年计算从年初至各月末止的累计成本。通常不计算在产品成本。而对于船舶运输来说，根据其运输的类型，它的成本计算期也不太一样。（四）直接材料的归集和分配1．燃料费用的归集和分配进行燃料费用归集和分配时，要注意企业所采取的燃料消耗计算制度，不同的制度会导致计入成本项目的金额会有所不同。2．轮胎费用的归集和分配营运车辆所领用的轮胎外胎、内胎、垫带以及轮胎零星修补费和轮胎翻新费用等，一般根据手续完备的轮胎领用进行汇总，编制轮胎领用汇总表，并据此对轮胎费用进行归集和分配，计入有关的成本项目。（五）直接人工的归集与分配（六）其他直接费用的归集和分配1．养路费的归集和分配2．修理费的归集和分配3．车辆保险费的归集和分配4．车辆管理费的归集和分配5．行车事故费的归集和分配6．折旧费7．低值易耗品摊销费的归集和分配8．其他费用（七）辅助营运费用的归集和分配辅助营运费用是物流企业辅助营运部门为物流经营部门提供服务时所发生的各项费用。辅助营运部门主要的业务活动就是为物流企业的运输工具、装卸设备和仓储设备等进行各级维修、保养、大修理的部门，如企业下设的“修理车间”就属于辅助营运部门。1．“辅助营运费用”账户2．辅助营运费用的归集和分配（1）辅助营运费用的归集；（2）辅助营运费用的分配；辅助营运费用的分配是指在辅助生产活动中发生的不能直接计入各成本计算对象的费用。这些费用也称之为间接费用或共同费用，在月终，将“辅助营运费用——间接费用”明细账户归集的余额，按照一定的标准在各成本计算对象内进行分配。分配的标准通常为修理工人工时，其计算公式如下：分配率＝间接费用总额÷修理工人工时总额某成本计算对象应分配的共同费用＝该成本计算对象耗用修理工人工时×分配率（3）辅助营运费费用的结转。辅助营运费用到月终时对于已完工的项目需要进行结转，其中对于归集的维修保养费直接转入各受益部门的成本或费用；归集的大修理费用，由于受益期限一般大于一年，则应先转入“长期待摊费用”账户，然后再按受益期限平均摊销，转入各受益部门的成本或费用。（八）营运间接费用的归集和分配营运间接费用在实际工作中主要是指公司本部以下的基层管理单位如分公司、运输车站、车场等发生营运管理费用，但不包括企业行政管理部门的管理费用。因此营运间接费用应分各基层单位进行明细分类核算，发生时直接归集到各基层单位的明细账中，期末各部门根据归集的营运间接费用再按照一定的标准在各成本计算对象内进行分配，分配的标准一般为直接费用或营运日等。计算公式如下：分配率＝营运间接费用总额/直接费用总额（或总营运日）某成本计算对象应分配的营运间接费用＝该成本计算对象的直接费用或营运日×分配率在进行营运间接费用分配时，还要注意物流企业所采用的成本核算体制，不同的核算体制对于分配到各成本计算对象的营运间接费用是有所区别的。（九）运输总成本和单位成本的计算物流企业的运输成本是通过“主营业务成本——运输支出”、“辅助营运费用”、“营运间接费用”等会计帐务处理进行归集和分配的，从而计算出运输总成本和单位成本，并编制运输成本计算表。“主营业务成本——运输支出”明细账采用多栏式账页。第三节装卸成本的核算一、装卸成本项目装卸成本是指物流企业运用机械设备和人力为客户提供改变货物的存在状态和空间位置时所发生的各项费用之和。装卸成本项目具体划分为直接人工、直接材料、其他直接费用以及营运间接费用四个项目。1．直接材料2．直接人工3．其他直接费用4．营运间接费用营运间接费用作为装卸业务成本项目，是指物流企业在装卸业务过程中所发生的不能直接计入装卸成本核算对象的各种间接费用，即为管理和组织装卸业务所发生的管理费用和业务费用。包括企业装卸营运部或分公司为组织和管理装卸业务所发生的管理人员的各种薪酬、折旧费、修理费、租赁费、保险费、物料消耗、低值易耗品、取暖费、水电费、办公费、差旅费、劳动保护费以及其他营运间接费用。二、装卸费用的核算与成本计算（一）装卸业务的成本计算对象物流企业在经营装卸业务时，一般以装卸机械作业和人工作业分别作为成本计算对象。（二）装卸业务的成本计算单位物流企业的装卸业务的成本计算单位是以货物装卸量的计量单位为依据的。（三）装卸业务的成本计算期各类装卸业务的成本计算期通常以“月”为单位，同时按月、季、半年和年计算业务的累计成本。（四）装卸费用的归集和分配1．直接材料的归集和分配2．直接人工的归集和分配3．其他直接费用的归集和分配4．营运间接费用的归集和分配（五）装卸总成本和单位成本的计算物流企业的装卸总成本是通过“主营业务成本——装卸支出”、“辅助营运费用”、“营运间接费用”等账户进行归集和分配的，从而计算出装卸总成本和单位成本，并编制装卸成本计算表。装卸总成本是指企业完成一定装卸业务所发生的直接人工、直接材料、其他直接费用和营运间接费用等装卸费用总额。单位成本是指装卸总成本除以货物装卸量得出单位成本。其计算公式如下：装卸单位成本（元／装卸千吨）＝装卸总成本÷货物装卸量（装卸千吨）第四节仓储成本的核算一、仓储成本项目仓储成本是指物流企业运用仓库及各种储存设备为客户提供货物储存和保管业务时所发生的各项费用之和。1．仓储直接费用2．营运间接费用营运间接费用作为仓储业务成本项目，是指物流企业在仓储业务过程中所发生的不能直接计入仓储成本核算对象的各种间接费用。而在物流企业实务中，仓储业务和装卸业务是密不可分的，仓储和装卸业务往往与客户合签一张合同，因此实务中的营运间接费用通常是指企业的仓储装卸、营运部或分公司为管理和组织仓储和装卸业务所发生的管理费用和业务费用。二、仓储费用的核算与成本计算（一）仓储业务的成本计算对象仓储业务中的费用划分多种多样，既有以仓储物流作业环节划分的，又有以仓储物流成本的形成划分的，或者是其他形式。因此如何能够正确的归集和划分费用这个问题在仓储作业中就显得尤为重要了。（二）仓储业务的成本计算单位物流企业的仓储业务的成本计算单位是以货物堆存量的计量单位为依据的。（三）仓储业务的成本计算期各类仓储业务的成本计算期通常以“月”为单位，同时按月、季、半年和年计算业务的累计成本。（四）仓储费用的归集和分配1．仓储直接费用的归集仓储业务发生的直接费用，应根据“薪酬结算汇总表”、“材料耗用汇总表”、“固定资产折旧费用计算表”以及各种原始发票、单据等原始凭证，属于直接费用项目的直接列入各成本计算对象。2．营运间接费用的归集和分配由于物流企业的仓储业务和装卸业务是合在一起的，因此营运间接费用的分配必须首先在仓储业务和装卸业务之间进行初次分配，然后将仓储业务负担的间接费用按仓储的成本计算对象进行再分配，最后将二次分配后的金额计入仓储成本中。（五）仓储总成本和单位成本的计算物流企业的仓储总成本是通过“主营业务成本——仓储支出”、“营运间接费用”等账户进行归集和分配的，从而计算出仓储总成本和单位成本，并编制仓储成本计算表。仓储总成本是指企业完成仓储业务所发生的仓储直接费用和营运间接费用等仓储费用总额。单位成本是指仓储总成本除以货物堆存量得出单位成本。其计算公式如下：仓储单位成本（元／堆存千吨天）＝仓储总成本÷货物堆存量（堆存千吨天）第五节配送成本的核算一、配送成本项目根据配送的含义，我们可以这样定义配送成本：它是指物流企业在完成配送业务过程中所发生各项成本的总计，它是由分拣、仓储、加工、配货、运输等各环节成本共同组成的。因此配送业务的成本项目不可能是统一的，而是各环节各不相同。1．直接费用直接费用是指物流企业