搜索
全面预算管理二○○五年九月2内容介绍第一部分全面预算管理简介第二部分公司全面预算管理实践3第一部分全面预算管理简介—全面预算管理概述—全面预算管理运用4预算的起源“预算”（budget）一词起源于法文bougette,意思是用皮革制成的袋子或公文包大约在1870年，budget一词正式出现在财政大臣公文包中的文件上，这就是近代预算制度最初的来源5预算管理的发展近代预算制度—产生于英国，发展于美国—首先应用于政府机构，逐步应用于企业管理6国外企业预算管理的发展预算管理三阶段产生期发展期成熟期719世纪末，预算管理的产生期，预算管理作为协调、控制企业内部各职能部门经济活动的管理方法受到人们的重视，企业对预算制度的关心度也开始提高1922年麦金希——《预算控制》国外企业预算管理的发展820世纪30-70年代，预算管理处发展期。企业预算管理先后受到会计理论及其他管理思想发展的影响，在管理方法、管理理论上都得到了一定发展。预算管理的发展使企业在市场竞争中取得优势1952年维恩·刘易斯——《预算编制理论新解》国外企业预算管理的发展920世纪80年代后，企业预算管理进入成熟期。预算管理在西方国家已经成为企业不可或缺的主要管理手段，很多跨国公司在评价经理人员业绩时偏重于以预算为标准进行评价国外企业预算管理的发展10西方企业预算典型观点克里斯·阿吉里斯(ChrisArgyris)把预算定义为一种由人来控制成本的会计技术哈罗德·比尔克曼(HaroldBierman)认为有两类预算：一类为预测，告诉经理人员他在未来将可能处于何种地位；另一类为标准，告诉经理人员预定的效率水准是否已经维持或达成弗雷姆根(Fremgen)认为预算是一种广泛而协调的计划，以财务条件来表达查尔斯·T·霍恩格里(CharlesT.Horngren)认为预算是行动计划的数量表达格里·A·韦尔什(GlenmA.Welsh)认为企业预算是一种涵盖未来一定期间内所有营运活动过程的计划，是企业最高管理者为整个企业及其各部门预先设定的目标、策略及方案的正式表达11预算管理在我国的发展计划经济时期，企业生产、销售等被全部纳入财政预算20世纪50年代后，我国部分企业开始试行定额管理60年代我国部分企业推广班组核算管理80年代推进了经济责任制、全面质量管理、目标管理等18种企业管理方法改革开放以来，西方国家企业现代化管理理论被引入国内，推动了全面预算管理在我国的应用我国部分企业开始积极探索适合我国国情的企业预算管理模式。例如：山东华乐集团探索以目标利润为导向的企业预算管理模式；新兴铸管公司建立了在企业内部推行企业预算管理机制；还有上海华宜（集团）公司、浙江交联电缆有限公司、杭州钢铁集团公司等企业也进行了有益的探索12诠释全面预算管理全面预算管理是在企业战略目标的指引下，通过预算编制、执行、控制、考评与激励等一系列活动，全面提高企业管理水平和经营效率，实现企业价值最大化的一种管理方法。是全员参与、全面覆盖、全程跟踪与控制的系统工程13区别相关概念—从内容看：预算→企业全方位计划；财务预算→其中一部分—从形式看：预算→价值和数量形式表示；财务预算→以价值形式表现，只有货币形式—从参与者及执行过程控制范围看：预算→各单位、部门共同参与执行，是综合性管理系统；财务预算→财务部门组织编制并执行和控制•预算不等于财务预算14区别相关概念—预测是对未来不可知因素、变量以及结果的不确定性的主观判断预测，具有风险性—预算是针对预测结果采用的一种预先抵御风险与差异的控制系统—预测是预算的前提，没有预测就没有预算•预算不同于预测15理解上述概念预算是包括财务预算在内的全面预算预算既可以用价值形式来反映，也可以用其他数量形式反映预算应该有明确的目标预算以预测为前提16全面预算特点预期性反映企业未来预算期内经努力可达到的状况或可实现的经营成果全面性目标性指令性反映企业经营活动、资本性支出、财务资金筹措和使用预算反映整个企业预算年度的具体工作目标企业预算一经确定，作为考核依据，无特别理由不能轻易调整17预算管理内容预算编制预算执行控制预算分析预算考评激励企业经营目标18全面预算体系全面预算经营预算财务预算资本支出预算销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算期末存货预算销售.管理费用预算现金预算预计利润表预计资产负债表长期投资预算（固定资产购置、扩建、改建、更新等）19预算管理作用1.落实企业战略目标确定明确目标→执行、控制→分析、调节差异→全面实现企业战略目标2.完善企业管理机制通过使预算成为一种自动有效的自平衡系统，有助完善企业管理机制，为优化公司治理结构提供切实保障20预算管理作用3.明确各部门工作目标企业总目标分解→落实至各部门→各部门明确工作目标和任务→各部门共同努力实现企业总目标4.协调各部门工作在努力实现企业总体目标前提下，各部门能够自觉地调整好自己的工作，配合其他部门共同完成企业总体目标，同时部门间也有了交换意见的基础21预算管理作用5.控制各部门经济活动预算编制→事前控制预算执行→事中控制预算分析、考评→事后控制6.考评各部门业绩对整个企业经营业绩评价对企业内部各管理部门、每位员工业绩评价22预算管理作用7.预算管理激励作用企业预算是全体员工协力合作的产物。通过预算管理的全员参与，充分激发员工的积极性、主动性和能动性，使员工的目标与公司的目标相结合，从而顺利地完成预算任务，实现企业的经营目标23有效预算管理的前提正确的预算管理观念企业高层领导的支持扎实的基础管理工作完善的制度体系全体员工的积极参与24正确的预算管理观念树立以企业战略为基础面向市场预算与企业实践相联系基于企业价值链分析做预算总预算考核与奖惩是生命线观念25含义适用范围预算管理模式销售利润成本现金流量预算管理核心26以销售为核心的预算管理模式含义按“以销定产”的体系编制。预算起点是销售预算；再根据销售预算考虑期初、期末存货的变动安排生产；最后是保证生产顺利进行的各项资源的供应和配置。考核时以销售收入为主导指标考核适用范围以快速成长为目标的企业处于市场增长期的企业季节性经营的企业27以利润为核心的预算管理模式含义企业以“利润最大化”作为预算编制的核心。预算编制的起点和考核的主导指标都是利润。预算利润具有战略性、可行性、科学性、统一性适用范围以利润最大化为目标的企业大型企业集团的利润中心28以成本为核心的预算管理模式含义以成本为核心，预算编制以成本为起点，预算控制以成本控制为主轴，预算考评以成本为主要考评指标适用范围产品处于市场成熟期的企业大型企业集团的成本中心29以现金流量为核心的预算管理模式含义主要依据企业现金流量预算进行预算管理。现金流量是预算管理工作的起点和关键适用范围产品处于市场衰退期的企业财务困难的企业重视现金回收的企业30第一部分全面预算管理简介—全面预算管理概述—全面预算管理运用31预算编制—基础和起点32预算编制原则预算编制要以明确的经营目标为前提预算编制力求准确、合理、全面预算编制要兼具客观性和适应性33预算编制方法预算编制可以采用自上而下、自下而上、上下结合的主动参与性编制方法。几种预算编制方法–固定预算–弹性预算–滚动预算–零基预算34预算编制方法–固定预算是根据预算内正常的、可实现的某一业务水平编制的预算，一般适用于固定费用或数额比较稳定的预算项目35预算编制方法–弹性预算是在按照成本习性分类的基础上，根据业务量、成本、利润之间的依存关系编制的适应多种业务量的预算。一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本、利润等预算项目36预算编制方法–滚动预算是随时间的推移和市场条件的变化而自行延伸并进行同步调整的预算。一般适用于季度预算的编制37预算编制方法–零基预算不从往年的实际数出发，而是一切以零为起点，完全按照预算期内应该达到的经营目标，重新考虑每个业务项目支出的必要性及其开支规模，逐项审议决策从而确定预算38先由高层管理者提出企业总目标和部门分目标各级责任单位和个人根据一级管理一级的原则据以制定本单位预算方案，呈报分部门分部门根据下属单位预算方案，制定本部门预算草案，报预算委员会预算委员会审查各部门预算草案，进行上下沟通和综合平衡后，拟定企业总预算方案预算方案再反馈回各部门征求意见经多次上下反复沟通修改，形成最终预算，经最高决策层审批后，成为正式预算预算编制过程39预算编制中人的行为因素全面预算是用来帮助管理人员规划和控制各项经济活动的重要工具。它是由人编制的，并且最终要由人来执行。整个预算编制过程和执行过程都包含着人的行为因素40预算编制中人的行为因素目标不一致和利益冲突。基层管理人员可能要求超出他们完成预算目标所需的资源，导致组织资源的错误分配信息不对称。基层管理人员可能歪曲信息以降低高层管理者对他们的业绩预期预算编制缺乏依据，单纯依靠历史数据和主观判断…………基层管理人员的这些要求在预算谈判中如被采纳，就能够轻易达到或超过他们的预算目标并实现他们的私人利益预算松弛出现即:这种预算目标与最优预算目标之间的差异41解决方法降低预算松弛程度采用反复预算方法采用综合业绩评价指标42预算执行控制—按“游戏规则”行事43健全的组织结构顺畅的信息沟通配套的会计制度预算执行的基础44按预算控制的范围外部控制内部控制–自我控制–管理控制–例外报告预算控制的形式45按预算控制的时点–事前控制–事后控制预算控制的形式46预算的事前控制和事后控制图确定目标对比目标和预算准备预算差异是否重大采取控制行动接受并开始执行预算实际步骤和程序根据实际情况预计未来发生数据对比预计和预算采取控制行动记录实际数据对比实际和预算差异是否重大不需要进一步行动否是否是事后控制事前控制47预算执行中人的行为因素全面预算是用来帮助管理人员规划和控制各项经济活动的重要工具。它在编制中有人的行为因素，执行中同样存在人的行为因素48预算执行中人的行为因素在预算编制时，“争”预算额度，而执行中不按实际情况具体分析，看预算额度做事，有多少用多少在预算执行中，利用财务手段人为调节预算完成率预算目标考核不力，造成预算编制与执行脱离，重编制、轻执行…………预算失去权威性、严肃性过程控制不力49解决方法保证预算的权威性和严肃性明确全面预算管理的组织机构设置合理的全面预算管理程序和流程，明确责任中心的权责制定合理有效的预算考核制度，对责任单位和个人进行考核50预算分析—寻找差异，提出措施51预算执行偏差原因执行人的原因预算目标不合理提供的执行数据有问题52预算差异种类预算差异分类一根据比较对象不同分类二对生产经营的影响分类三根据可控性不同分类四按照产生的原因不同•实际与预算的差异•预算与预测的差异•有利差异•不利差异•内部差异•外部差异•价格差异•数量差异53预算分析原则重要性原则定量分析与定性分析相结合例外原则54预算分析方法比较分析法比率分析法因素分析法55预算分析步骤明确分析目的收集有关信息对比实际业绩与预算目标找出差异分析差异原因提出恰当应对措施56预算考评激励—预算有效执行的保障57预算考评含义预算考评是对企业内部各级责任单位和个人预算执行情况的考核和评价•检查、监督各级责任单位和个人落实预算任务效果•及时提供预算执行情况相关信息，纠正实际与预算的偏差，实现企业总体目标•为有效激励相关部门和人员提供合理、可靠的依据•为下一次科学、准确地编制全面预算积累资料和经验，是以后编制企业全面预算的基础58预算考评原则分级考评原则合理性原则目标一致性原则时效性原则例外考评原则59预算与激励制定科学合理的激励制度是确保企业全面预算管理系统长期有效运行的一个重要条件。明确的激励制度，可以让预算执行者在预算执行之前就明确其业绩与奖励之间的密切关系，使个体目标与企业预算整体目标紧密地结合在一起，从而使得人们自觉地调整、约束自己的行为，激励他们努力工作，提高工作效率，全面完成企业预算指标60考评与激励激励制度与业绩考评是互为依托的。业绩考评是激励制度的基础，激励制度影响业绩考评的重点。建立合理的考评体系，完善有效的激