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东北财经大学会计学系列教材中级财务会计刘永泽陈立军主编东北财经大学出版社中级财务会计陈立军教授等制作东北财经大学会计学院教学计划课程简介教学目标预修课程课程结构教材及参考资料学时分配成绩与考试基本要求教学内容第1章总论第2章货币资金第3章应收和预付款项第4章存货第5章投资第6章固定资产第7章无形资产及其他长期资产第8章负债第9章所有者权益第10章费用第11章收入和利润第12章财务报告第13章会计调整第一章总论财务会计的理论体系：★财务会计目的★财务会计要素★财务会计前提★财务会计原则第一节财务会计及其特点一、财务会计的特征——对外报告投资人→投资决策债权人→信贷决策客户→商业决策供应商→商业决策报给谁二、财务会计信息的质量特征◆可理解性→清晰易懂预测价值◆相关性反馈价值及时性国际会计准则与多数国家的共同观点真实性◆可靠性可核性中立性统一性◆可比性一贯性应弄清各自的含义三、财务会计信息的使用者◆外部使用者◆内部使用者四、财务会计目标——提供决策有用的信息可与财务会计的特征联系起来理解五、社会环境对会计的影响◆政治环境◆经济环境◆法律环境◆文化环境制约和影响会计第二节会计的基本假设一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量本部分在基础会计学部分已学过，只作复习第三节财务会计核算的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则客观性（真实）相关性（有用）可比性（横向）一贯性（纵向）及时性（时效）明晰性（简明）我国的规定二、确认和计量的一般原则◆权责发生制因果配比◆配比原则时间配比◆历史成本——作为入账价值◆划分收益性支出与资本性支出收益性支出计入当期损益资本性支出计入资产价值关联利润表关联资产负债表三、起修正作用的一般原则◆谨慎指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，也不低估负债或费用。◆重要性指根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。◆实质重于形式形式是指法律形式，实质是指经济实质。第四节财务报告要素资产一、财务状况要素负债所有者权收入二、经营成果要素费用利润请注意各要素的内涵和内容思考题★财务会计的概念体系是什么？★财务会计与管理会计相比的特征有那些?★财务会计信息应具备那些质量特征?★财务会计的目标是什么?★会计核算一般原则分为几方面?第二章货币资金第一节现金一、现金的管理国际惯例——广义（一）现金定义库存现金——狭义我国是广义和狭义概念并存（二）使用范围与限额——简介二、现金的核算——简介随借随用用后报销三、备用金的核算定额备用金备用金的核算实例：四、现金清查清查结果的账务处理（重点）现金短缺时：借：待处理财产损溢贷：现金查明原因后处理：借：其他应收款（过失人或保险赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢现金溢余时：借：现金贷：待处理财产损溢查明原因后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付给某单位或个人）营业外收入（无法查明原因）第二节银行存款一、开立账户规定基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户企业根据需要开立二、银行转账结算1.转账结算定义特点：双方收付不动用现金2.转账结算方式只作简介各种转账结算方式的共性为:收款方最终将增加银行存款付款方最终将减少银行存款借:银行存款贷:有关科目借:有关科目贷:银行存款第三节其他货币资金一、内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款不在金库，也不在结算户二、账户设置“其他货币资金”按其构成内容设置明细账与“现金”账户与“银行存款”账户用法相同第四节外币业务一、概述◆记账本位币◆汇率及其标价当日汇率◆外币业务的折算当月1日汇率统一记账的货币企业可自选◆汇兑损益概念由于记账时间和汇率的不同而发生的折合记账本位币的差额。计算方法企业在月末时，应将月末各外币账户结余的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币，以此作为各外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户的人民币余额与外币账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益。处理原则★企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。★与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：★除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。资本化或费用化二、外币业务核算★债权、债务的核算[例]华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交来的货款10000美元，美元当日汇率1:8.25，企业已将交来款项存入银行。借：银行存款——美元户（US＄10000×8．25）82500贷:应收账款——美元户（US＄10000×8．25）82500★外币兑换的核算企业按银行某种外币卖出价或买入价买人或卖出外币实付或实得的人民币金额与外币账户人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入财务费用中。[例]2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当天银行美元卖出价1：8.26，企业实付人民币33040元。借：银行存款——美元户（US＄4000×8.25）33000财务费用——汇兑损失40贷：银行存款——人民币户33040注意问题：●如果选择当日汇率作为折算汇率时，外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑损失。为什么？●如果选择当月1日汇率作为折算汇率时，外币汇换差额在账面上的反映可能是汇兑损失，也可能是汇兑收益。为什么？★汇兑损益的核算§计算时间与方法§处理原则①企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。②与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理。③除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。汇兑损益的核算实例：思考题★如何理解现金的概念及特征？★现金控制的基本内容包括哪些？★企业在银行可以开立哪些账户？每个账户的用途是什么？★什么是外币业务？具体包括哪些内容？★汇兑损益包括几种？各自的特点是什么？作业题习题用书《中级财务会计习题与案例》1.P24习题二：外币业务的会计处理2.P26习题四：汇兑损益的计算及账务处理第三章应收和预付款项第一节应收票据一、应收票据的计价★应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。二、应收票据的会计处理1.取得2.收回例题华联公司2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税税额34000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。会计分录如下：（1）收到票据时：借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税金——应交增值税（销项税额）34000（2）年度终了（2002年12月31日），计提票据利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：应收票据3900贷：财务费用3900期末为何计息？（3）票据到期收回货款收款金额=234000×（1+5%÷12×6）=239850（元）2003年年末计提票据利息=234000×5%÷12×2=1950（元）借：银行存款239850贷：应收票据237900财务费用19503.应收票据贴现贴现期=票据期限－企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值－贴现利息第二节应收账款一、应收账款的计价◆商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。例题例题某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收货款的入账金额为18000元，适用增值税税率为17%。编制会计分录如下：赊销时：借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税金——应交增值税3060收到款项时编制如下会计分录：借：银行存款21060贷：应收账款21060◆现金折扣总价法——销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。◆净价法——把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。例题华联公司销售产品100000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收入。假定折扣时不考虑增值税。赊销时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税金——应交增值税1700010天内收到款项时：借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款117000超过现金折扣的最后期限时：借：银行存款117000贷：应收账款117000★我国会计实务中只允许采用总价法二、坏账损失及其会计处理◆直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。核销坏账时：借：管理费用贷：应收账款已核销的坏账又收回时：借：应收账款贷：管理费用同时：借：银行存款贷：应收账款◆备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。计提坏账准备时：借：管理费用贷：坏账准备核销坏账时：借：坏账准备贷：应收账款不影响财务报表已转销的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款3.坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法属于会计估计例题华联公司从2001年开始计提坏账准备，2001年末应收账款的余额为2400000元，提取坏账准备的比例为5‰。坏账准备提取额=2400000×5‰=12000（元）借：管理费用12000贷：坏账准备120002002年3月，确认坏账3200元无法收回：借：坏账准备3200贷：应收账款32002002年末，公司应收账款余额2880000（元）。应提坏账准备=2880000×5‰-12000+3200=5600(元)借:管理费用5600贷:坏账准备56002002年3月，确认坏账3200元无法收回：借：坏账准备3200贷：应收账款32002003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回:借:应收账款3200贷:坏账准备3200同时:借:银行存款3200贷:应收账款32002003年年末,应收账款余额为2000000(元)。计提坏账准备=2000000×5‰-14400-3200=-7600(元)借:坏账准备7600贷:管理费用7600直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。注意问题思考题★带息票据计算利息时，票据期限如何确定？★应收票据贴现所得如何计算？★应收账款的内容有那些？何时可以确认？★企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有哪些？作业题习题用书《中级财务会计习题与案例》P40——计算及账务处理题第四章存货第一节存货及其分类（自学为主）一、存货的性质与确认▲存货定义▲存货确认前提——企业是否拥有某项存货的法定所的权▲存货的归属——主要取决于其在生产经营中的用途或作用▲存货确认应同时满足两个条件：＊该存货包含的经济利益很可能流入企业＊该存货的成本能够可靠计量指什么？二、存货分类●按经济用途分类●按存放地点分类●按取得方式分类第二节存货的初始计价初始计价取得时的入账价值实际成本原则一、原则为什么用该原则？该原则已受到冲击提醒学生注意二、存货取得成本的确定采购成本存货实际成本加工成本其他成本工业——采购价格、税金、采购费用1.外购商业——采购价格、税金两者区别——采购费用的处理工业计入存货成本，商业计入营业费用●款付货到时：借：原材料等应交税金——应交增值税（进项税额）贷