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政府及非营利组织会计ExpressinEnglish1、AccountingofGovernmentalandNot-for-frofitOrganization2、GovernmentalandNon-profitAccounting(P9)3、AccountingofGovernmentandNon-frofitOrganization4、AccountingofPublicSector本课程指定教材和参考书教材：郭磊郭玲编著《政府会计》南开大学出版社2005年参考书：李建发《政府及非盈利组织会计》东北财经大学出版社徐曙娜《政府与非营利组织会计》上海财经大学出版社2006.9[美]约瑟夫.R.拉扎克《政府及非盈利组织会计导论》机械工业出版社授课与要求1本课程以讲课为主。讲课以理论和方法为主，辅以案例介绍。会计实务只讲原则，实务练习由同学自己做。2本课程的学习建立在各位已经学习了簿记和中级财务会计学的基础上，对企业会计已经有了比较全面的了解，因此，学习上的要求：多用比较法；拓宽会计知识领域；关注会计环境。3至少要求有两篇小论文，三次实务练习。本课程内容板块第一部分总论第二部分政府会计包括：政府总预算会计和行政单位会计第三部分非营利组织会计包括：事业单位会计和民营非营利组织会计本课程的意义学习本课程完整了学科（公共管理和会计学）的知识体系拓宽了就业适应能力通过相互对比的学习可以加深会计理论的理解，为后续研究做好准备本课程学习的基本要求了解会计环境对于会计理论和方法要与企业组织做比较掌握政府组织和非营理组织会计核算的具体内容理论联系实际：要做案例分析研究，掌握中国现实要做国际比较：了解国际规范组织分类按照运营目的：营利和非营利；按照功能分：政府、非营利组织、企业组织按照服务领域：公共部门和私人部门公共组织是和私人组织相对的概念分类1－－Friedman政府组织非政府组织营利或商业性组织非营利性或独立组织（NPO/NGO)慈善组织公共服务组织Friedman认为所有的组织都是一个社团，在这个构架下，将所有组织区分为政府和非政府。非营利组织是一个非政府非商业性组织，因此是一个独立的部门，并具有慈善和公共服务的特性。非营利组织一方面被视为私有的，因其不具有政府权力，另一方面又被视为公共的，因其以提供公共服务为目的。分类2－Hansmann分类方式非营利组织的形态内容筹资方式捐赠型收入来自捐赠者商业型收入来自组织提供的服务组织控制方式互助型控制来自于赞助人－比如俱乐部创业型控制来自于理事会Hansmann选择了两个标准对非营利组织进行分类，将两大类进行交叉，可以得到：捐赠互助型－比如政治团体，社会团体；捐赠创业型－比如艺术博物馆；商业互助型－比如俱乐部；商业创业型－比如医院。分类3－Kotler所有权运营目的私有公有营利独资公司，合伙公司公营事业非营利私人博物馆，美术馆，学校，医院，社会福利机构政府机构，公立学校，博物馆，美术馆，卫生机构等Kotler根据所有权和运营目的分类，将组织分为公有和私有，同时，将政府组织归入到非营利组织中。分类4JamsPGelatt按照组织的功能，詹姆斯.P.盖拉特将组织分为三类：政府（第一部门）、企业（第二部门）、非营利组织（第三部门）由于市场失灵，所以有政府，因为政府失灵所以有非营利组织－－理论的一种。陈振明的分类广义的公共部门:政府部门、公用事业、公共事业、非政府公共机构狭义的公共部门：仅指政府机构以及依据政府决策产生的机构和部门公共部门：以公共利益为导向，其职能是对社会公共事务进行管理，无偿占用社会公共资源，并为社会提供公共物品和公共服务。－－《公共管理学》陈振明P4纯粹公共部门与私人部门的区别一是在它们所占有的资源问题上，政府组织所占有的是一种公共资源，公共权力也可以看成是公共资源的一部分；竞争性工商企业所占有的是一种产权明确的非公共资源。二是在它们为社会所提供的产品和服务方面，政府组织所提供的是一种公共产品和公共服务，而竞争性的工商企业为社会所提供的则是一种私人化的产品。－－外部性问题三是在它们的行为价值取向上，政府组织必须以公共利益作为其行为的价值取向，而工商企业则往往以其自身利润的最大化作为其行为的价值取向。社会组织营利组织政府组织非营利组织国有企业私人企业混合产权行政单位事业单位社会团体基金会民营非企业单位第一部分总论第一章政府及非营利组织会计环境第一节组织环境第二节制度环境第二章政府及非营利组织会计原理第一节基本理论第二节会计核算方法第一章政府及非营利组织会计环境第一节组织环境一适应的组织类型：组织分类：企业组织、政府组织和非营利组织我国传统的预算会计只适应于政府和事业单位二政府组织和非营利组织存在的理论•市场经济与政府职能•市场失灵与政府失灵•公共财政与公共管理市场经济与政府职能市场经济与计划经济政府职能：是个动态变动的问题。市场经济条件下的政府职能：提供公共物品、调控宏观经济、制定经济发展和社会协调的制度框架、调节收入再分配维护社会公平。混合经济是市场和计划相结合的经济模式世界银行在《1997年世界发展报告》中界定的政府职能解决市场失灵问题促进社会公平小职能提供纯粹的公共产品:国防法律与秩序财产所有权宏观经济管理公共医疗卫生保护穷人:反贫穷计划\消除疾病中型职能解决外部效应:基础教育\环保规范垄断企业:公共事业法规\反垄断政策克服信息不对称问题:保险(医疗\寿命\养老金)\金融法规\消费者保护提供社会保险:再分配性养老金家庭津贴\失业保险积极职能协调私人活动:促进市场发展\集中各处举措再分配:资产再分配市场失灵和政府失灵(1/5)市场失灵（marketfailure)公共财政存在的必要性首先在于市场机制本身存在缺陷。现实的市场并不严格符合完全竞争市场的条件，经济学把现实市场中不符合完全竞争条件的因素以及市场运行中不完善的结果称为市场缺陷。市场失灵和政府失灵(2/5)市场缺陷分为两类：第一类是现实市场中不符合完全竞争条件的缺陷1竞争失灵――比如垄断市场、寡头市场；2外部效应――外部效益和外部成本（收益外溢和成本外溢）；3信息失灵――消费者和生产者之间信息不对称市场失灵和政府失灵(3/5)第二类是完全竞争市场运行结果本身的缺陷1偏好不合理2收入分配不公市场失灵和政府失灵(4/5)政府失灵（governmentfailure)是政府对经济社会事务干预过多或干预不力，或实施了错误的干预，不但没有很好地促进经济和社会发展，反而造成政府或是规模过度扩张、寻租活动增多、交易成本加大，或是政府管理失效或低效，社会经济效率低下，社会资源难于实现优化配置政府失灵的原因(5/5)即使政府是公正无私的，也会因为判断失误和技术能力缺失等原因影响干预结果。政府实际上并不是公正无私的，组成政府机构的各层官员也是“经济人”，而且政府自身也是利益群体。政府是一种自然垄断性组织，垄断条件下任何组织都可能导致低效率。政府成本与收入的分离使政府缺乏竞争机制，导致官僚机构低效率。案例一：天津大学的投资案例在2000年，当时的副校长和深圳一投资公司洽谈，在未经可行性论证和未经校领导班子集体讨论、未报有关部门批准的情况下，便与该公司签订了委托其在证券市场运作的协议，并于2000年9月至2001年8月期间，将1亿元资金分三批委托给该公司。该投资公司收到学校资金并购买股票后，将所购股票用于质押融资，进行股票交易。2003年下半年，由于股市交易出现行情波动，该公司质押的股票被相关证券公司陆续强行平仓，导致至少3750万元损失。2006年11月媒体披露。天大投资案例合法性：１９９７年５月２１日，国务院证券委、中国人民银行、国家经贸委下发《关于严禁国有企业和上市公司炒作股票的规定》的通知，１９９９年，中国证监会发布《关于法人配售股票有关问题的通知》的有关规定，这两个通知并没有对国有企事业单位的投资行为作出限制，只是规定了国有企事业单位在进行投资股票时，不得进行股票的炒作。至今，该通知规定仍然有效。2006年5月《事业单位国有资产管理暂行办法》折射的问题向社会提供公益性服务的事业单位（类似我国高等院校）是否应该炒股？由此引申的问题在于，事业单位是否应该通过投资增加其资源？事业单位现行的控制体系是否有效？应当如何建立事业单位的治理结构和内部控制制度？公共事业部门在面向市场的转型过程中，是否已经做好了面向市场的理财准备？政府对事业单位的财务监管应当处于什么位置？现有的监督机制是否有效？政府如何培育健全的理财市场？公共财政publicfinance是公共管理的资金管理部分。公共财政概念：我国公共财政是国家为社会主义市场经济发展提供公共服务，弥补市场失灵，进行宏观调控的一种政府经济行为。财政部门是政府的理财机关和国家财政相对的概念。公共财政公共财政的特点公共财政应当是为市场经济发展提供服务的财政；公共财政应当是为社会公众服务的财政；公共财政应当是和市场经济相适应的财政；公共财政应当是最大限度体现社会公平的财政；公共财政也是实现政治民主的基础性制度供给。公共财政和政府职能世界银行行长詹姆斯·D·沃尔芬森非常深刻地指出：“一个最低纲领派政府做不出坏事情，但也做不出什么有益的事情来。”这表明，在现代经济条件下，政府决不是管得越少越好，一个良好的经济运行机制，必须实现市场作用这只“看不见的手”和政府作用这只“看得见的手”的有机结合，这是现代市场经济体制下政府与市场关系的一个本质特征公共管理公共管理是以政府为核心的公共组织以有效提供公共物品和公共服务，促进公共利益最大化为宗旨，运用政治的、法律的、经济的和管理的理论与法，民主运用公共权力并以科学的方法，依法制定与执行公共政策、管理社会公共事务和提供公共服务的活动。公共管理公共管理的核心理念可以概括为：以人为本，以服务为本，政治国家与公民社会充分合作，市场机制与问责机制有机结合，在实行有效社会监督的约束条件下，以兼顾效率和公平的方式实现公共利益的最大化。新公共管理新公共管理学是在政府公共行政的基础上，突出研究政府管理行为及其结果，强调责任和目标实现的管理活动，是“公共组织提供公共物品和服务的活动，它主要关注的不是过程、程序和遵照别人的指示办事以及内部取向，而更多的是关注取得结果和对结果的获得负个人责任。”[1]公共管理将政府行为主体化，将公共部门作为一个组织内在地研究其运营和结果，研究其资源的配置和效率，[1]陈振明2005公共管理学中国人民大学出版社P4学科定位管理学工商管理公共管理财务管理会计学会计学财务管理会计学第一章政府及非营利组织会计环境第二节制度环境一部门预算二政府采购制度三国库集中收付制度四会计监督制度第二节制度环境之部门预算P51国家预算也称政府预算，它是指政府财政收支计划。预算的本质是集中一部分社会资源保证政府履行职能和满足社会公共需要，它涉及财政收支的征收、分配、使用、管理和监督等方面，涉及聚财、用财、理财的根本理念和根本制度。国家预算预算最早产生于英国，正式的预算文件是1789年议会通过的一项联合基金法案，把全部财政收支统一在一个文件中，到十九世纪初，才确立了按照年度编制和批准预算的制度。这个制度把封建统治阶级的皇室收支和政府的收支区别开来，并通过法律确保了它的严肃性和强制性。第二节制度环境之部门预算预算概念公共预算是政府在每一个财政年度的公共财政收支计划。表现形式是：反映政府全部公共财政收支结构的一览表。预算的分类（1）按预算编制的形式分类，可以分为单式预算和复式预算。第二节制度环境之部门预算（2）按预算的编制方法分类，可以分为基数预算和零基预算。（3）按预算项目能否直接反映其经济效果分类，可以分为投入预算和效绩预算。（4）按预算分级管理的要求分类，可以分为中央预算和地方预算。预算分类（5）按收支管理范围和编制程序分类，可以分为总预算和分预算。（6）按预算作用的时间长短分类，可以分为年度预算和中长期预算（7）按预算收支的平衡状况分类，可以分为平衡预算和差