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第四章1—3节第四章账户和借贷记账法的应用本章通过工业企业主要经济业务的核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学习本章要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。通过本章的学习，要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。第一节制造业企业主要经济业务概述工业企业的生产经营活动过程是以产品生产为主要经济活动的生产准备、产品生产和产品销售过程的统一。为了独立地进行生产经营活动，每个企业都必须拥有一定数量的经营资金。随着企业生产经营活动的进行，资金占用形态不断变化，周而复始，形成资金的循环和周转。1．企业从各种渠道筹集的资金，可能有货币形态的资金，也可能是设备、原材料等实物形态资金，也可能是专利权、非专利技术、土地使用权等无形资产。2．在生产准备阶段，企业以货币资金建立厂房，购买设备和各种材料物资，为进行产品生产准备必要的生产资料（包括：劳动资料和劳动对象）。厂房劳动资料机器设备工具生产资料原材料动力劳动对象低值易耗品包装物3．产品的生产阶段，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制出各种社会需要的产品。生产过程中，发生的各种材料费用、固定资产折旧费用、工资费用等生产费用的总和，构成了产品的生产成本（价值指标）。4．产品完工，验收入库，资金形态又从生产资金转变为产品资金。5．在销售阶段，企业失去了产品，得到了货币资金或增加了债权（信用形态资金）。企业的全部收入与全部费用（生产费用除外）相抵后的差额，即财务成果（利润或亏损）。一部分资金重新投入生产周转。另一部分资金则退出企业，如偿还欠款、缴纳税金、向投资者分配利润。会计必须全面、连续、系统地反映和监督生产经营活动中的各项经济业务，对各项经济业务进行财务处理，以提供各种会计信息。制造业企业主要经济业务包括：资金筹集业务供应过程业务生产过程业务产品销售过程业务财务成果形成与分配业务第二节资金筹集业务一、权益资金筹集业务的核算从企业所有者处筹集资金，即所有者投资，通常称为实收资本；从企业债权人处筹集的资金，则属于企业的负债。（一）实收资本业务的核算1、实收资本是企业实际收到的投资者投入的资本。它是企业所有者权益的主要部分。投入资本包括：实收资本和资本公积。实收资本属于法定资本。但资本公积不以资本的形式出现。2、实收资本的分类（1）投入资本按照投资主体不同可分为：国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金（2）投入资本按不同物质形态可分为：接受货币投资接受实物投资接受证券投资接受无形资产投资投资者投入的资本应当保全。除法律、法规另有规定外，不得随意抽回。但可转让股本。也可按法定程序减资。企业的投入资本比原注册资本额增减超过20%时，应向工商管理局申请变更登记。（P71下）注意：企业实现的收入和发生的费用以及盘盈、盘亏都不能直接增减投入资本。3、实收资本入账价值的确定（即投入资本的计价）：（1）以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资入账（外币投资除外，外币投资业务，见《中级财务会计》）；（2）以实物形式投资的按投资各方确认的价值作为实际投资额入账，即各方资产评估确认价值、合同或协议确定的价值入账；（3）上市公司“为了首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产投资方的账面价值作为实际成本”。一般企业以无形资产投资的，按各方所确认的价值入账。资本溢价部分计入“资本公积”。4、股份公司股本（实收资本）的核算股份公司的特点：将公司的全部资本划分为等额的股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。独资企业和合伙企业设“业主资本”账户；有限责任公司设“实收资本”账户；股份有限公司设“股本”账户。我国有关法规规定，股票可以按面值发行和溢价发行，但不允许折价发行。借方股本贷方股本的减少股本的增加期末余额股本实有额例4—1，京连股份有限公司经过国家证监会批准，发行普通股5000000股，每股面值1元，发行价格每股1元。股款已全部存入银行。（不考虑发行手续费）。借：银行存款5000000贷：股本5000000例4—2，京连股份有限公司收到某单位投入设备一套，经各方确认该设备价值1320000元。借：固定资产1320000贷：股本1320000例4—3，京连股份有限公司收到某单位的土地使用权投资，经确认该项使用权价值2000000元。公司发给每股面值40元的普通股股票50000股。分析：40×50000=2000000元借：无形资产——土地使用权2000000贷：股本2000000股份有限公司减资借：股本（面值）资本公积（差额）贷：银行存款（实际买价）（二）资本公积的核算1、资本公积的含义资本公积与实收资本的区别。P732、资本公积的来源3、资本公积的用途注：1—3在第二章第一节已讲。4、资本公积的核算设置“资本公积”账户。“资本公积”账户下设明细账户：“股本溢价”“接受捐赠非现金资产准备”“接受现金捐赠”“股权投资准备”“外币资本折算差额”“拨款转入”“其他资本公积”例4—4，京连股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股5000万股，每股面值1元，发行价每股4.8元,股款已全部收到并存入银行.分析：实收款=50000000×4.8=240000000元股本溢价=240000000－50000000=190000000元借:银行存款240000000（实收款）贷:股本50000000（面值）资本公积——股本溢价190000000（差额）例4—4，京连股份有限公司接受某单位专利投资，该专利权确认的价值为1750000元，公司发给每股40元的股票40000股。分析：股票面值=40000×40=1600000元股本溢价=1750000－1600000=150000元借：无形资产1750000（确认价）贷：股本1600000（面值）资本公积——股本溢价150000（差额）补例1、一般企业接受现金捐赠。借：银行存款贷：资本公积——接受现金捐赠补例2，一般企业接受非现金捐赠，如接受捐赠固定资产。借：固定资产贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备P74中间：外商投资企业接受捐赠要交所得税。二、负债筹集资金业务的核算（一）短期借款业务的核算1、短期借款的含义企业向银行或其他金融机构等债权人借入资金，期限在一年以内（含一年）的各种借款为短期借款。企业借入的各种款项必须按照规定用途使用，按期支付利息，按期归还短期借款本金。2、短期借款利息的确认与计量（1）银行按月计收利息或利息数额较小到期一并支付，企业在支付利息时，将利息费用直接计入“财务费用”；（2）银行按季或半年计收利息，企业会计按权责发生制的要求，采用按月预提短期借款利息的方法。预提利息时，将利息费用计入“财务费用”。3、短期借款的核算短期借款核算的主要内容包括：取得短期借款预提短期借款利息支付短期借款利息偿还短期借款本金（1）开设“短期借款”账户（负债类）用来核算短期借款本金的增减变动及其余额。“短期借款”账户，按债权人设置明细账。短期借款账户结构见下图。借方短期借款贷方期初余额偿还短期借款本金取得短期借款本金期末余额：尚未到期归还的短期借款本金（2）开设“财务费用”账户（损益类、费用类）用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括：利息支出（减存款利息收入）佣金支出汇兑损失（减汇兑收益）以及相关手续费。借方财务费用贷方利息支出利息收入手续费期末转入“本年利润”汇兑损失账户的财务费用补充（见p107）“预提费用”账户，用来核算企业预先提取计入各期成本费用或损益、以后实际支付款项的费用的账户。如，预提固定资产大修理费、预提短期借款利息等。该账户贷方登记提取数，借方登记实际支付数，贷方余额表示已预提但尚未实际支用数；借方余额表示实际支出数大于预提数的差额。这时需补提，其本质上是待摊费用。例4—6：京连股份公司于4月１5日向银行取得期限为6个月的借款3000000元，，所得借款存入银行。借：银行存款3000000贷：短期借款3000000例4—7，假如上述京连股份公司的短期借款的年利率为6%，利息按季结算，计提4月份利息。分析：4月份半月利息=3000000×6%÷12×15／30=7500元借：财务费用7500贷：预提费用7500注意：利息费用在每月月末通过预提入账，不允许提前入账，于季末一次支付。5月份利息=3000000×6%÷12=15000元借：财务费用15000贷：预提费用150006月份计提利息分录同上。例4—8，京连股份公司在6月末用存款支付第二季度两个半月的短期借款利息37500元。借：预提费用37500贷：银行存款37500第三季度按月预提利息以及支付利息核算类似第二季度。例4—9，10月16日，京连股份公司用存款支付短期借款本金3000000元和10月份上半月利息7500元。10月份利息未预提。（修改了题目）借：短期借款3000000财务费用7500贷：银行存款307500(二)长期借款业务的核算长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。长期借款属于企业的长期负债。为了反映和监督长期借款的取得、偿还和借款利息的支付情况，应设置“长期借款”账户。该账户贷方登记取得的各种长期借和应付未付的长期借款利息，借方登记偿还长期借款的本金和利息，期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。长期借款账户的结构见下图。借方长期借款贷方期初余额偿还长期借款（1）取得长期借款的本金和利息（2）提取长期借款利息期末余额：尚未偿还长期借款的本金和利息例4—10，京连股份有限公司为购建一条新的生产线（工期2年）向中国银行借入期限为3年的人民币借款8000000元。款项存入银行。作如下借款分录：借：银行存款8000000贷：长期借款8000000例4—11，假如上述借款的年利率为6％，合同规定到期一次还本付息。2002年末，计算应计入该项工程成本的长期借款利息。分析：2002年度借款利息=8000000×6％=480000元2002年末，计提2002年度利息分录：借：在建工程480000贷：长期借款480000注：2003年末，计提2003年度利息分录同上。由于2003年末工程已完工，2004年度的借款利息应计入当期损益（财务费用）。2004年末，计提2004年度利息分录为：借：财务费用480000贷：长期借款480000例4—12，2004年年末，京连股份公司用存款偿还该笔长期借款的本金和利息。分析：应付该笔长期借款的本金和利息为：8000000+8000000×6%×3=9440000元借：长期借款9440000贷：银行存款9440000第三节供应过程业务的核算为了进行生产，企业必须建造厂房、建筑物，购置机器设备和进行材料采购。生产准备业务核算的主要内容：（１）固定资产购建业务；（２）材料采购业务。一、固定资产购入业务的核算固定资产指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的，也作为固定资产。见《企业会计制度》。固定资产的特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用年限在一年以上；（3）单位价值较高。注意1：各企业生产性固定资产单位价值无统一标准，可以根据本企业情况自行确定。注意2：只有在使用年限和单位价值都符合规定才是固定资产。企业拥有固定资产是为了自己经营使用。固定资产应按取得的实际成本（即原值）入账。固定资产实际成本包括：买价、增值税、运杂费、途中保险费、包装费，安装费、调试费、检验费等一切费用。但不含经办人员差旅费。目前，东北地区作为增值税改革试点，购进固定资产的增值税允许低扣。固定资产的增加包括：购入、建造、接受投资、接受捐赠、盘盈等；固定资产减少包括：出售、报废、对外投资、盘亏等。（一）账户设置为了反映和监督企业固定资产增减变动和结存情况，应设置“固定资产”总分类账户。“固定资