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个人所得税与纳税筹划个人所得税第一节个人所得税的概述个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。一、个人所得税的发展历史纵观世界各国个人所得税的发展历史，许多国家个人所得税的开征都与筹集战争经费密不可分。英国、美国、法国1、个人所得税基本理论概念：个人所得税（IndividualIncometax）是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。1、个人所得税基本理论征收范围：一、工资、薪金所得二、个体工商户的生产、经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、劳务报酬所得五、稿酬所得六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得八、财产租赁所得九、财产转让所得十、偶然所得十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得1、个人所得税基本理论纳税义务人基本规定：包括中国公民、个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业也为个人所得税的纳税义务人。居民纳税人●属人原则●在境内有住所的个人（习惯性住所）●在境内居住满一年●无限纳税义务及其例外规定非居民纳税人●属地原则●无住所又不居住或无住所居住不满1年●有限纳税义务及其例外规定●来源于我国境内的所得征税：工资薪金支付人所在地、生产经营活动实现地、提供劳务地、转让的不动产所在地、动产转让地、租赁财产使用地、特许权使用地、股息红利支付人所在地、作品发表居民纳税人（1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在境内居住满1年的个人就来源于中国境内和境外的全部所得纳税非居民纳税人（1）在中国境内无住所又不居住的个人（2）在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人，仅就来源于中国境内的所得纳税（2）住所标准和居住时间标准住所标准：我国个人所得税法采用习惯性住所的标准，将在中国境内有住所的个人界定为：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。居住时间标准：在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。例1：根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（）。A.a国甲，在华工作6个月B.b国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境C.c国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天D.d国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天个人所得税计算1、工资薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包、承租经营所得4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权的使用费所得、财产租赁所得5、财产转让所得6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得1、工资薪金所得、个人所得税税率(7级累进税率)免征额3500/月，（2011年，9月11日正式执行的7级累进税率）2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率全月应纳税所得额税率速算扣除数（元）全月应纳税所得额不超过1500元3%0全月应纳税所得额超过1500元至4500元10%105全月应纳税所得额超过4500元至9000元20%555全月应纳税所得额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税所得额超过35000元至55000元30%2755全月应纳税所得额超过55000元至80000元35%5505全月应纳税所得额超过80000元45%135052011年9月1日起调整后的7级超额累进税率全月应纳税所得额税率速算扣除数（元）全月应纳税所得额不超过1500元3%0全月应纳税所得额超过1500元至4500元10%105全月应纳税所得额超过4500元至9000元20%555全月应纳税所得额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税所得额超过35000元至55000元30%2755全月应纳税所得额超过55000元至80000元35%5505全月应纳税所得额超过80000元45%135051、工资薪金所得、应纳税所得额以每月收入额减除费用3500后的余额1、工资薪金所得应纳税额的计算例：某员工10月份工资为16000元，个人缴纳的三险一金金额为3680元解：应纳税所得额=16000-3680-3500=8820应缴个人所得税=8820*20%-555=1209特例分析一次性奖金应纳税额的计算：应纳税额=职工当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数计税方法分两种情况：①、月工资超过3500元，全年一次性奖金除以12个月，按照得出的数额找出所对应的税率，然后用奖金全额×税率-速算扣除数，就是最终需要缴纳的税款额。②、个人月工资不足3500元，这时需要将工资与全年一次性奖金相加后，减去3500元，得出的数额，再除以12个月，找出对应的税率，然后用这一数额×税率-速算扣除数，得出需要缴纳的税款额。全年一次性奖金应税金额=全年一次性奖金-（3500-月工资）综合题如某员工2012年1月工资收入5000元，并同时获发2011年度年终奖总额10000元。该员工2012年1月的个人所得税计算如下：年终奖适用税率临界点的纳税筹划由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，如果全年奖金除以12个月后的数值靠近不同税率的临界点，会出现获得奖金多反而收入少的情况。案例：张先生年终取得的全年一次性奖金为18000元，个税为18000*3%=540张先生实际获得的税后收入为17460元。王先生年终取得全年一次性奖金为18001元，个税为18001*10%-105=1695.1元王先生实际获得的税后收入为16305.9元。再如：某职工年终奖54000元，月平均奖金54000÷12＝4500（元）应纳个税＝54000×10%-105＝5295（元）税后收入54000-5295＝48705（元）如果其年终奖54500元，则54500÷12＝4541.667（元）应纳个税＝54500×20%-555＝10345（元）税后收入为54500-10345＝44155（元）这样，多发奖金54500-54000＝500（元），实际收入反而少了48705-44155＝4550（元）。级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数年终奖临界点(级数起点*12)年终奖筹划点年终奖无效区域1不超过1500元的部分302超过1500元~4500元的部分101051800019283.3318000-19283.333超过4500元~9000元的部分205555400060187.5054000-60187.504超过9000元~35000元的部分251005108000114600.00108000-1146005超过35000元~55000元的部分302755420000447500.00420000-4475006超过55000元~80000元的部分355505660000706538.46660000-606538.467超过80000元的部分45135059600001120000.00960000-1120000合理分配工资和年终奖的纳税筹划案例：2012年周先生每月工资为5500元，该年周先生的奖金预计共有60000元。月工资应纳税额：（5500-3500））*10%-105=95（元）全年工资总税额：95*12=1140（元）年终奖应纳税额：60000*20%-555=11445（元）合计：12585（元）改变发放形式：将年终奖的30000平均发放到每月工资中。则每月工资应纳税额：（5500+2500-3500）*10%-105=345（元）全年工资总税额：345*12=4140（元）年终奖应纳税额：30000*10%-105=2895（元）合计：7035（元）节税共计：12585-7035=5545（元）案例二：2012年周先生每月工资为8500元，该年周先生的奖金预计共有36000元。月工资应纳税额：（8500-3500）*20%-555=445（元）全年工资总税额：445*12=5340（元）年终奖应纳税额：36000*10%-105=3495（元）合计：5340+3495=8835（元）改变发放形式：将每月工资的500元放到年终奖发放。则月工资应纳税额：（8000-3500）*10%-105=345全年工资总税额：345*12=4140（元）年终奖应纳税额：（36000+500*12）*10%-105=4095（元）合计：4140+4095=8235（元）节税共计：8835-8235=600（元）原则：将收入平均实现，以避开高税率，在月收入适用税率不低于年终奖金适用税率条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一级，我们应该尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放。但如果月收入适用税率本身已低于年终奖金适用税率，那我们又可以将奖金调换入工资收入，这里，临界点是筹划的关键。纳税最优的工资与奖金分配表年薪范围月工资范围年终奖范围级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数级距起中止起止起止1不超过1500元的部分30150006000078000050000180002超过1500元~4500元的部分101054500780001140001500005000800018000540004超过4500元~9000元的部分205559000150000204000258000800012500540001080005超过9000元~35000元的部分2510053500025800057000088200012500385001080004200006超过35000元~55000元的部分302755550008820001122000136200038500585004200006600007超过55000元~80000元的部分3555058000013620001662000196200058500835006600009600009超过80000元的部分451350580000工资薪金福利化筹划通常采取以下几种方式降低工资薪金所得，提高福利待遇：（1）为员工提供交通便利。（2）提供免费就餐。（3）提供教育福利。（4）企业提供住所。（5）参加社会保险。例如：王华每月从单位获得薪金10000元，但是由于单位不能提供住房，不得不每月花费1000元在外面租房居住，同时由于单位没有班车，每月上下班的交通费用为200元，则王华应缴纳的个人所得税为：（10000-3500）×20%-555=745（元）如果单位为王华提供宿舍，并且在宿舍与单位之间开班车，同时王华每月工资调整为8800元，则王华每月应纳的个人所得税为：（8800-3500）×20%-555=505（元）这样王华每月可以少纳个人所得税240元。2、个体工商户的生产、经营所得计算公式应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数、个体工商户税率(5级超额累进税率)、应纳税所得额每一纳税年度的收入总额—成本—费用—损失级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30,000元的部分107503超过30,000元至60,000元的部分2037504超过60,000元至100,000元的部分3097505超过100,000元的部分3514750级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30,000元的部分107503超过30,000元至60,000元的部分2037504超过60,000元至100,000元的部分3097505超过100,000元的部分35147502、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算张某初中毕业后即在A市开了一家个体餐馆。由于地处黄金地段，再加上张某灵活经营，饭馆多年来一