个人所得税政策及筹划

广东德方信会计（税务/评估）师事务所个人所得税政策及筹划刘元春注册会计师、税务师、资产评估师、管理咨询师；中税协第三期全国高端人才，广东省首届注会行业领军人才，广东省注会行业五四青年奖章获得者，广东省阳光科技平台评审专家，东莞市地税局税收政策培训专家，东莞市财政、科技评审专家，广东德方信会计（税务/评估）事务所党支部书记兼税务所所长兼质控主任，东莞理工学院兼职教授。117:19广东德方信会计（税务/评估）师事务所234目录ONTENTS财税制度改革企业与自然人税收工资与劳务报酬特许权使用费与财产租赁1C25利息股息与红利7财产转让456股权激励17:19广东德方信会计（税务/评估）师事务所1、财税制度改革20日通过了自1986年以来美国最大规模的税改法案。签署生效后，将于2018年1月开始实施。美国联邦企业所得税率将从35％降至21％；对美国企业海外的利润进行一次性征税，税率为15.5％；个人所得税率分为7档不变，其中最高税率从目前的39.6％降至37％；标准扣除额变更到$12,000；而夫妻的标准扣除额变更到$24,000；317:19广东德方信会计（税务/评估）师事务所33%英国最高税率（50%）47%美国（最高税率39.6%）6%中国（最高税率45%）各国个人所得税占税收收入的比重1、财税制度改革417:19广东德方信会计（税务/评估）师事务所5517:19广东德方信会计（税务/评估）师事务所617:19广东德方信会计（税务/评估）师事务所1、财税制度改革717:19根据检方的指控书，英达2011年4月到2012年3月之间的11个月之内，先后把46.4万美元存入他和妻子的联名账户。他和妻子在四家银行开了6个银行账户，且每次存钱额度都低于1万美元，前后分50次存入。认罪书显示，英达同意将他非法存入的17.5万美元作为民事处罚，并补交11.3万美元的未付联邦税。广东德方信会计（税务/评估）师事务所税收征管法（征求意见稿）•第四章信息披露•第三十条纳税人及与纳税相关的第三方应当按照规定提交涉税信息。•第三十一条从事生产、经营的单位和个人在其经济活动过程中，一个纳税年度内向其他单位和个人给付五千元以上的，应当向税务机关提供给付的数额以及收入方的名称、纳税人识别号。•单次给付现金达到五万元以上的，应当于五日内向税务机关提供给付的数额以及收入方的名称、纳税人识别号。•第三十二条银行和其他金融机构应当按照规定的内容、格式、时限等要求向税务机关提供本单位掌握的账户持有人的账户、账号、投资收益以及账户的利息总额、期末余额等信息。对账户持有人单笔资金往来达到五万元或者一日内提取现金五万元以上的，银行和其他金融机构应当按照规定向税务机关提交相关信息。•税务机关从银行和其他金融机构获取的纳税人信息只能用于税收目的，不得向第三方披露。•第三十三条网络交易平台应当向税务机关提供电子商务交易者的登记注册信息。•第三十四条税务机关依法实施特别纳税调整的，可以要求纳税人或者其税务代理人提交税收安排。•第三十五条政府有关部门和机构应当向财政、税务机关提供本单位掌握的市场主体资格、人口身份、专业资质、收入、财产、支出等与征税有关的信息，具体办法由国务院另行规定。817:19广东德方信会计（税务/评估）师事务所国家税务总局财政部中国人民银行中国银行业监督管理委员会中国证券监督管理委员会中国保险监督管理委员会关于发布《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》的公告（１４号公告）低净值账户是指截至2017年6月30日账户加总余额不超过相当于一百万美元（简称“一百万美元”，下同）的账户，高净值账户是指截至2017年6月30日账户加总余额超过一百万美元的账户。新开账户是指2017年7月1日以后在金融机构开立的。917:19广东德方信会计（税务/评估）师事务所•第六条在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。1017:191、财税制度改革广东德方信会计（税务/评估）师事务所２、企业与自然人税收1、增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加２、个人所得税３、车船税４、房产税、土地使用税、契税、耕地占用税、土地增值税５、印花税６、资源税７、其他依法应当缴纳的税费。1117:19广东省地方税务局自然人税收管理办法广东德方信会计（税务/评估）师事务所２、企业与自然人税收第十五条自然人纳税人有以下情形之一的，地税机关有权通过核定的方式确认其应纳税额：第十六条………自然人纳税人有下列情形之一的，也应依法自行办理纳税申报，有应纳税款的，应依法缴纳税款：（一）年所得12万元以上的；（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）国务院规定的其他情形。1217:19广东德方信会计（税务/评估）师事务所２、企业与自然人税收１、国地税的系统比对；13尊敬的纳税人：您好，根据您公司申报的＊＊年度企业所得税申报，贵公司工资薪金支出＊＊＊元，在我分局申报个人所得税的工资薪金收入＊＊＊元，请贵公司查明原因，于＊年＊月＊日前向我分局说明情况。２、地税内部的信息传递；（多处领工资）３、工资人数、社保人数的关系；４、政府审计抽查社保缴纳比例。17:19广东德方信会计（税务/评估）师事务所２、企业与自然人税收设立有限公司？合伙企业？代开发票？14１、有限公司：25％＋20％２、合伙企业最高35％３、代开劳务最高40％哪种更好？17:19广东德方信会计（税务/评估）师事务所案例•假设王某夫妻每月固定劳务收入5万元，设立公司还是合伙企业或代开发票？17:1915广东德方信会计（税务/评估）师事务所（1）设立公司•假设每人每月申报工资5000元，夫妻两人每月工资共10000元，每月利润为4万元，企业所得税为1万元，股息个人所得税为0.6万元，到手的税后利润为2.4万元。•每月工资需交个税90元忽略不计；•实际到手的总收入为3.4万元，交税1.6万元。17:19假设小微企业，需交企业所得税0.4，股息个人所得税0.72，税后利润2.88万元，工资1万元，实收3.88万元。16广东德方信会计（税务/评估）师事务所（1）设立公司•假设每人每月申报工资12500元，夫妻两人每月工资共25000元，每月利润为2.5万元，企业所得税（小微）为0.25万元，股息个人所得税为0.45万元，到手的税后利润为1.8万元。•每人每月交个税0.1245万，两人交0.25万元；•实际到手的总收入为4.05万元(1.8+2.5-0.25);交税0.95万元。17:1917假设不按小微企业，需交企业所得税0.63，个人所得税0.38，税后利润1.49万元，实收3.74万元。广东德方信会计（税务/评估）师事务所（2）设立合伙企业•假设各持50%份额，每人每月收入2.5万元；•每人每年收入为30万元。适用35%的税率•每年需交个税=（30-4.2)*35%-1.475=7.555；•每人每月承担7.555/12=0.63；•税后收入=5-0.63*2=3.74万元。交税1.26万元17:19份额不等；先调整合伙人工资再扣除18广东德方信会计（税务/评估）师事务所（3）劳务代开发票劳务适用税率：不到4000元的，扣除费用800元：4000以上扣除20%的费用收入不超过20000元的，税率20%，速算扣除数为0；收入超过20000元至50000元的部分，税率30%，速算扣除数为2000元；收入超过50000元的部分，税率40%，速算扣除数为7000元；17:195万收入需交个税1万元，实收4万元。19广东德方信会计（税务/评估）师事务所17:1920广东德方信会计（税务/评估）师事务所•北京：合伙制股权基金中个人合伙取得的收益，按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，税率为20%。•上海：执行合伙事务的自然人普通合伙人，按“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%-35%税率;不执行合伙事务的自然人有限合伙人，按“利息、股息、红利所得”应税项目，适用20%税率。•天津：自然人为有限合伙人，按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，税率为20%;自然人普通合伙人，既执行合伙业务又为基金的出资人的，取得所得能划分清楚时，对其中的投资收益所或股权转让收益部分，税率适用20%。•重庆：不执行企业合伙事务的自然人有限合伙人，按“利息、股息、红利所得”应税项目，适用20%的税率。•深圳：不执行企业合伙事务的自然人有限合伙人，按“利息、股息、红利所得”应税项目，适用20%的税率。•杭州：执行合伙事务的自然人普通合伙人，按“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%-35%税率;不执行合伙事务的自然人有限合伙人，按“利息、股息、红利所得”应税项目，适用20%税率。17:19有限合伙人自然人（GP)如何交个税？21广东德方信会计（税务/评估）师事务所自然人合伙人优惠•关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知（财税〔2017〕38号）1、采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2、天使投资个人同样适用。注销清算的亏损在36个月内还可以抵扣其他企业的转让收益。2217:19广东德方信会计（税务/评估）师事务所法人合伙人如何交税•财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税[2008]159号）三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。五、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。•有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告（2015年81号公告）创投企业投资额的70%抵扣分得的应纳税所得额，结转抵扣。2317:19广东德方信会计（税务/评估）师事务所３、工资与劳务报酬１、工资支出与费用支出24１）电话费、出差补助、房租２）福利费３）伙食费1）国税函[2009]3号2）2015年34号公告17:19广东德方信会计（税务/评估）师事务所（一）条例第十三条法规，对按照国务院法规发给的政府特殊津贴和国务院法规免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴***，不征税：1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。３、工资与劳务报酬国税发【1994】89号2517:19广东德方信会计（税务/评估）师事务所•第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；•第十四条税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。2617:19国税发[1998]155号关于生活补助费范围确定问题的通知上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。３、工资与劳务报酬广东德方信会计（税务/评估）师事务所３、工资与劳务报酬年终奖的无效区间2717:19广东德方信会计（税务/评估）师事务所３、工资与劳务报酬每月工资与年终奖最优区间2817:19广东德方信会计（税务/评估）师事务所（1）社保和医保（2）住房公积金（3）补充养老保险和补充医疗保险关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知财税〔2013〕103号（1）单位缴费部分，在计入个人账户