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第三章质量成本分析成本概述成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。生产和销售一种产品所需的全部费用。CCA中国成本协会发布的CCA2101：2005《成本管理体系术语》标准中第2.1.2条中对成本术语的定义是：为过程增值和结果有效，已付出或应付出的资源代价。质量经济分析休哈特在专著《加工产品质量的经济控制》中，将质量与经济紧密结合。费根鲍姆和朱兰等专家提出的“全面质量管理”理论中，强调质量经济性的重要性，明确提出质量成本的概念。质量经济分析的核心是质量的成本。第三章质量成本分析第一节质量成本第二节质量成本的计算第三节质量成本的分析第四节质量成本的控制第一节质量成本(P89)一、质量成本的定义二、质量成本的分类三、质量成本的构成四、质量成本的特点质量成本的概念是20世纪50年代由美国质量管理专家朱兰等人提出来的，随后在美国IBM、GE等大公司相继推行起来并收到一定效果。我国于20世纪80年代引进，并在不少企业中开展质量成本的核算与管理。一、质量成本的定义质量成本也称质量费用;企业中常见的成本类型有生产成本、销售成本、运输成本、设计成本等；质量成本具有其特定的含义。定义:质量成本是企业为达到和保持既定的质量水平所需的费用。质量成本是指由于产品质量达到和保持产品标准所发生的费用，即与质量控制相关的各种费用的总和。二、质量成本的分类按质量成本性质运行质量成本外部活动成本按质量成本存在形式显见质量成本隐含质量成本（一）按质量成本性质按质量成本性质可分为运行质量成本和外部活动成本。1、运行质量成本运行质量成本是指为了达到和保持既定质量水平所支付的费用，它包括预防成本、鉴定成本和内/外损失成本。2、外部活动成本外部活动成本是指企业外部质量保证费用，包括特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证实实验和评定费用。如:各种认证（二）按成本存在形式1、显见质量成本显见质量成本是指列入国家现行成本核算制度规定的成本、开支范围的质量费用。2、隐含质量成本隐含质量成本是指未列入国家现行成本、开支范围的质量费用，如产品降级、库存增加、停工损失等。三、质量成本的构成(P91)根据国标GB/T13339-91《质量成本管理导则》规定，质量成本由五部分组成：1、预防成本；2、鉴定成本；3、内部损失成本；4、外部损失成本；5、外部质量保证成本。（1）预防成本:是指为了防止不合格品与故障所支付的费用，如培训费等。（2）鉴定成本：是指评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用，如检验费。（3）内部损失成本：指交货前由于产品或服务不满足规定的质量要求所支付的费用，如报废损失费等。（4）外部损失成本：是指交货后由于产品或服务不满足规定的质量要求所支付的费用，如保修费用等。（5）外部质量保证成本：是指向用户提供所要求的客观证据所支付的费用，如实验费等。三、质量成本的构成预防成本鉴定成本内部损失成本外部损失成本外部质量保证成本预防成本质量培训成本质量管理活动费质量改进措施费质量评审费工会及福利基金试验检验费质量检验部门办公费工会及福利基金工会及福利基金检测设备维修折旧费内部损失成本报废损失费返修费降级损失费停工损失费产品质量事故处理费外部损失成本索赔费退货损失费折旧损失费保修费外部质量保证成本外部损失成本质量保证措施费产品质量证实实验费评定费鉴定成本质量成本构成如图3-1-1所示：一级科目为质量成本；二级科目为预防成本等五个成本；三级科目为质量成本细目。国标GB/T13339-91《质量成本管理导则》规定三级科目--质量成本细目为21项.4101生产成本410101基本生产410102辅助生产41010101半成品结余41010102生产费用构成4101010202辅助材料4101010201原主材料4101010203备件410101020101钢铁料410101020102铁合金41010102010101生铁41010102010102废钢410101020103厂内返回钢4101010201010201重型废钢4101010201010202中型废钢4101010201010203进口废钢……………………………………………………质量成本构成比例质量成本(二级科目)占质量成本总额的百分比朱兰哈灵顿桑德霍姆预防成本1-5100.5-10鉴定成本10-502510-50内部损失成本25-405725-40外部损失成本25-40820-40质量成本不同于会计成本，主要表现在：（一）质量成本是一种变动成本。它随着质量水平的变化而变动，存在着一个最优值。（二）质量成本是一种机会成本（或可能的成本）。它是着重预测可能或是应当发生的经济活动，以便进行预测。四、质量成本的特点（三）质量成本是一种估计性的成本它与生产、销售等职能成本不同，带有某种预测性，故不能准确计算。第二节质量成本的计算一、质量成本数据的来源二、质量成本数据收集三、质量成本计算一、质量成本数据的来源(P93)质量成本数据主要有以下几类:（一）会计分类凭证包括：质量成本废品计算通知单，质量成本内部损失费用转帐单、质量成本鉴定费用分配单，质量成本预防费用分配单等。（二）统计记录凭证包括：外部损失费用月度统计表、鉴定费用月度统计表、预防费用月度统计表，返修损失月度统计表、质量成本月度统计表等。（三）质量统计凭证包括：废品通知单、质量分析月报等.（四）质量成本台帐包括：质量成本总分类台帐、预防费用明细帐、鉴定费用明细帐、内部损失费用明细帐、外部损失费用明细帐等。另：还要由于产品质量问题而产生的市场信誉损失等（只能靠估计的费用），也应量化后纳入质量成本。二、质量成本数据的收集方法质量成本数据的收集方法体现以下三个阶段：（一）质量成本管理的初级阶段（二）质量成本管理的中级阶段（三）质量成本管理的高级阶段◆质量成本管理的初级阶段在初级阶段质量成本，没有原始记录，数据的收集以综合质量管理人员的估计为主，辅之以会计资料。数据的来源：（1）从现有帐目中直接收集，如检测费等；（2）从现有帐目中分析后收集，区分质量成本和非质量成本；（3）从原始会计凭证中经统计收集；（4）通过估计建立临时记录收集。◆质量成本管理的中级阶段在中级阶段质量成本数据的来源应以会计资料为主，质量管理人员的估计为辅。而且，从此开始，逐步建立质量成本数据的记录和统计，将质量成本数据列入会计帐目，以保证数据收集的准确性。◆质量成本管理的高级阶段企业的质量成本管理已走上轨道，有关质量成本数据的收集应建立在正式的会计凭证和台帐上。三、质量成本的计算1、计算质量成本是建立在完整而准确的统计资料的基础上.2、质量成本的计算以会计计算为主，统计估算为辅。3、显见质量成本采用会计方法计算，隐含质量成本采用统计方法估算。我国的质量成本核算目前尚未正式纳入会计核算体系。质量成本，一般为三级科目。一级科目：质量成本二级科目：预防成本、鉴定成本、内部故障（损失）成本、外部故障（损失）成本三级科目：质量成本细目、国家标准GB/T13339-91、《质量成本，管理导则》中推荐了21个科目、各企业根据实际情况增删。★世界各国对质量成本的二级项目内容的设置都基本相同。●质量成本核算程序统计专用基金应付工资统计企管费会计基本生产应付工资车间经费预防费用转账单鉴定费用转账单外部损失费转账单内部损失费转账单各种明细表1、预防费用2、鉴定费用3、内部损失费用4、外部损失费用预防费用鉴定费用单位产品分配表内部损失费用单位产品分配表外部损失费用单位产品分配表产品质量成本台账编制产品质量成本汇总报告图3-2-1质量成本核算程序（1）对已明确的质量成本开支，可直接计入质量成本的二级科目和子项目。（2）对于不易直接划分的质量成本，可先计入产品成本科目，然后根据原始凭证予以区分，最后归入质量成本。（3）根据质量成本统计和财务账目汇集结果，按质量报表进行最后汇总。第三节质量成本的分析一、质量成本分析的理论依据二、质量成本分析的内容与方法三、指标分析法一、质量成本分析的理论依据质量管理的目的是力求在质量、成本和经济效益之间取得平衡，确定适宜的质量水平。质量成本的构成项目之间以及质量成本与相关指标之间的相互关系，都存在着一定的规律性。如下图3-3-1质量成本特性曲线一、质量成本分析的理论依据最适宜质量水平I质量改进区损失成本70%预防成本10%100％不合格II质量适宜区损失成本≈50%预防成本≈10%符合性质量III质量至善区损失成本40%预防成本50%100％合格总质量成本内外部损失成本预防与鉴定成本最佳质量水平100％不合格P*完美质量100%合格图3-3-1质量成本特性曲线图3-3-2质量总成本曲线图中P*为最佳质量水平。如果预防与鉴定成本低，产品合格率低。如果预防与鉴定成本无限大，产品合格率为100%。内外部损失成本越小（如返修等）表示产品合格率就越高。质量总成本为质量成本项目构成的合成曲线。该曲线表明生产过程控制不当，如过松或过严都会导致质量总成本增加，因此，该曲线存在一个最低点，即P*点是最佳质量水平。区域Ⅰ：质量改进区损失成本最大管理重点在于加强预防措施，加强质检，提高质量水平。区域Ⅱ：质量适宜区该区域处于最佳质量水平范围管理重点在于维持和控制现有的质量水平。区域Ⅲ：质量至善区该区域鉴定成本最大说明预防和检验措施过多，从经济成本上来看是不合理的。又称为过剩区。管理重点在于保证质量水平的基础上降低鉴定费用。一、判断题（对下面的句子，正确的在括号内打“√”，错误的在括号内打“×”）1．产品质量与产品质量成本是矛盾的，产品质量好就意味着产品质量成本要高。()2．质量成本项目的设置必须全面、详细。()3．可以用质量成本总额来比较各企业的质量管理工作的有效性。()4．通过质量成本指标的分析，有助于寻求适宜的质量水平。()1．×2．×3．×4．√2．A二、质量成本分析的内容与方法(P96)（一）质量成本总额分析（二）质量成本构成分析（三）质量成本与比较基数的比较分析分析的方法主要有：排列图分析指标分析趋势分析（一）质量成本总额分析计划目标分析：计算计划期内质量成本总额,并与控制目标比较，求出增减值或增减率。相关指标分析：将计划期内成本总额与有关经济指标比较，计算出产值质量成本率、销售质量成本率、利润质量成本率和总成本质量成本率等，并与计划控制目标对应进行比较。趋势分析：对一段时间内质量成本的各种指标值按时间序列作图进行分析，观察各种指标值的变动情况，推断出质量成本的变化趋势。（二）质量成本构成分析1.结构比例分析2.排列图分析3.计划目标分析1.结构比例分析质量成本分析主要从质量成本的构成和质量成本占总成本的比例等方面，分析质量成本是否处于最佳水平，并提出改进的方向。[例3.1.1]某企业的质量成本构成如下表所示，试分析质量成本。名称项目内部损失成本外部损失成本预防成本鉴定成本质量总成本金额合计19.892.110.702.9725.67占质量成本总额（％）77.488.222.7311.57100.00[解]由表可见，内部损失成本占质量成本总额的77.5％，而预防成本仅占2.7％，说明企业质量成本类型处于改进区。因此，该企业的主要目标是提高产品质量和工作质量，增加预防成本，降低内部损失成本。排列图分析是将质量成本构成项目按其数值的大小，作出排列图。由图可以分析影响质量成本的主要因素、次要因素和一般因素，然后针对主要因素，提出改进措施。[例3.1.2]用排列图分析[例3.1.1]。2.排列图分析[解]作如右图的排列图。由图知可影响质量成本的主要因素是内部损失成本，其次是鉴定成本。降低内部损失成本是改进质量的关键