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第八章生产制造业务会计制度的设计第一节生产制造业务会计制度设计概述第二节生产制造业务内部会计制度的设计第三节产品成本核算规程的设计案例1案例2某国企20xx年营业收入在该省同行中排名第二,但该年发生巨额亏损.经调查,主要是企业成本费用没有得到合理控制.其相关成本控制如下:1、销售费用实行实报实销制度;2、供应部为确保生产消耗需要,在正常持有量的基础上增加了一倍的原材料,由于该类存货市场价格持续下降,大量库存给企业造成较大负担;3、生产工人执行计时工资制度;案例2为强化成本费用管理,总经理采取了以下措施:1、取消销售费用实行实报实销制度,实行基本工资+奖金制度,奖金由总经理视情况而定;2、由车间主任根据生产消耗情况提出请购申请,经过总经理批准后交采购部门进行采购;3、改计时工资为计件工资,半年后销售部员工反映销售情况时好时坏，原因在于产品质量下降。学习目的与要求通过对本章的学习，了解生产制造业务的概念及其目标；掌握生产制造内部会计控制制度的内容；掌握产品成本核算制度的设计。第一节会计制度设计概述一、生产制造业务的概念及成本的概念二、生产制造业务会计制度设计的目标和要求生产制造业务是一种从货币到原材料、生产设备，再到加工中的在产品，最后形成库存商品的资金循环过程。一、生产制造业务的概念成本的概念成本，是指为取得各种特定成果而耗费的那一部分价值。成本计算是指生产阶段成本的计算。因此，成本是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工和其他直接费用，不包括为第三方或客户垫付的款项。二、会计制度设计的目标和要求（一）生产制造业务会计制度设计的目标（二）生产制造业务会计制度设计的要求（一）目标保证各项成本费用的真实性保证各项成本费用开支的合理性保证成本费用正确核算，及时提供真实、可靠的成本费用信息资料加强成本费用管理，建立成本责任制，提高经济效益（二）基本要求（P98)第二节内部会计控制制度的设计一、职责分工与授权批准设计二、生产成本预测、决策与预算控制三、生产成本执行过程控制四、生产成本核算控制五、生产成本分析与考核一、职责分工与授权批准设计（一）不相容职务的分离（二）授权审批制度二、生产成本预测、决策与预算控制（一）成本预测（二）成本决策（三）成本预算三、生产成本执行过程控制（一）生产成本业务授权控制（二）生产成本真实性控制（三）稽核控制（四）账簿核对控制企业生产制造过程业务的发生所形成的大量原始成本数据需要在适当的原始凭证中记录和反映。四、生产成本核算控制生产通知单设计：废品报告单设计：停工报告单设计：退领料凭证设计：工资结算凭证设计：【例】成本业务的基本凭证有()。A.废品报告单B.生产通知单C.领料凭证和退料凭证D.工资结算凭证答案：ABCD五、生产成本分析与考核（一）成本分析（二）成本考核第三节成本业务核算规程的设计一、成本计算对象的设计二、成本项目的设计三、成本计算方法的设计四、生产费用分配标准的设计五、完工产品和在产品成本划分标准的设计一、成本计算对象的设计成本计算对象的确定取决于企业生产特点和成本管理的要求生产特点，包括生产工艺特点和生产组织特点。成本管理要求，是指对提供成本指标的要求。成本指标有产成品成本和半成品成本。二、成本项目的设计（一）成本项目的内容（二）设计成本项目应考虑的因素（一）成本项目的内容成本项目，是指产品成本的构成要素，是根据成本管理的要求，对计入产品成本的生产费用按经济用途进行的分类。工业企业一般设计“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。（二）设计成本项目应考虑的因素将尽可能多的成本项目归入直接成本内重要性与恰当性结合成本项目分类的多少、粗细要适当三、成本计算方法的设计（一）品种法（二）分批法（三）分步法（一）品种法品种法是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。（一）品种法特点1、按产品品种开设成本计算单；2、成本计算期与会计报告期一致，按月计算成本；3、在单步骤生产企业月末一般没有在产品，生产费用不必在完工产品与在产品之间分配；但在多步骤生产企业月末一般有在产品，如月末在产品数量较多，则存在生产费用在完工产品与在产品之间分配问题。产品成本计算单，是按成本项目归集每一种产品研发生的成本，并计算完工产品和月末在产品成本的明细表。（一）品种法1、适用于大量大批的单步骤生产，如发电业、采掘业等企业；2、适用于大量大批多步骤生产（企业规模较小，其成本管理工作上不要求计算分步骤成本资料），如小型水泥业、制砖业等企业。【例】在大量大批单步骤生产的企业中，一般适用的成本计算方法是（）A.品种法B.分步法C.定额比例法D.分批法答案：A（二）分批法分批法是以所生产的产品批别为成本计算对象，归集生产费用计算产品成本的一种方法。（二）分批法特点1、以产品的批别或件别作为成本计算对象；2、一般是在一批产品全部完工的月份才计算成本，所以成本计算期与生产周期一致；3、由于一般情况下是在每批产品完工后才计算成本，因此一般不必在完工产品和在产品之间分配生产费用。（二）分批法1、适用于单件小批生产的企业，如船舶制造、重型机械制造等；2、适用于一般企业的新产品的试制或试验、专项工程以及工业性修理作业等。（三）分步法分步法是以产品的生产步骤和产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。（三）分步法特点1、以每个生产步骤作为成本计算对象；2、成本计算是定期（按月）进行，成本计算期与会计报告期相一致；3、月末需要在完工产品与在产品之间进行费用的分配。在大量大批多步骤生产的企业中，因各企业成本管理要求不同，有的企业要求提供各生产步骤的半成品成本，有的不需要。【例】在大量大批多步骤生产的企业，在成本管理中要求提供各步骤的成本资料时，一般适用的成本计算方法是（）A.品种法B.分步法C.定额比例法D.分批法答案：B（三）分步法按结转各步骤半成品时的不同方法，分为：1、逐步结转分步法，是按照产品加工步骤，将上一步骤的半成品成本随同半成品实物的转移而结转到下一生产步骤的相同产品的成本之中，以逐步计算半成品成本和最后一个步骤的完工产品成本；2、平行结转分步法，先计算各步骤发生的生产费用中应记入完工产品成本的“份额”，然后由财会部门进行平行汇总，形成企业最终产品成本的一种成本计算方法。四、生产费用分配标准的设计（一）生产费用分配标准的原则（二）生产费用分配方法与分配标准（一）生产费用分配标准的设计1、相关原则2、计算简便原则3、便于管理原则4、相对稳定原则（二）生产费用分配方法与分配标准1、基本方法-比率法（1）将分配对象除以分配标准，计算分配率；（2）以某成本计算对象的分配标准乘以分配率，计算出各该成本计算对象应负担的分配额。计算的基本公式是：分配率=分配对象/各成本计算对象分配标准之和某成本计算对象应负担的分配数额=该成本计算对象的分配标准×分配率（二）生产费用分配方法与分配标准1、基本方法-比率法例：企业生产A、B两种产品，本月发生直接材料费用68000元，按A、B产品的产量进行分配。本月生产A产品2400件，B产品4400件。则：分配率=68000/（2400+4400）=10元/件A产品分配的材料费用==2400×10=24000元B产品分配的材料费用==4400×10=44000元（二）生产费用分配方法与分配标准2、常用的分配标准外购材料费用，选用产品的重量、体积、产量、定额耗用量、定额费用；外购燃料费用，选用产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费用，以及燃料的定额消耗量或定额费用比例；外购动力费用，选用产品的生产工时、机器工时或定额消耗量；计时工资形式下直接人工费用，选用产品的实用工时或定额工时。辅助生产费用分配方法与分配标准的设计选择分配辅助生产费用的方法，应遵循受益原则和特定的适用条件，可以采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法或计划成本分配法。直接分配法，是将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各个受益对象的一种分配方法。顺序分配法，是按辅助生产车间相互之间提供劳务费用多少的顺序，先分配受益少的辅助生产车间的费用，然后再分配排列在后的辅助生产车间的费用的一种分配方法。交互分配法，是首先将各辅助生产车间直接发生的费用，在各辅助生产车间之间进行交互分配，然后将各辅助生产车间经交互分配后的费用总额，直接分配给除辅助生产车间以外的受益对象的一种分配方法。代数分配法，是应用代数联立方程的原理，先计算出辅助生产车间提供劳务、产品的单位成本，然后再根据受益对象耗用的数量，分配辅助生产费用的一种分配方法。计划成本分配法，是按辅助生产车间提供劳务、产品的计划单位成本和实际耗用劳务的数量，分配辅助生产费用的一种分配方法。【例】制造费用的分配标准有（）。A.生产工人工时B.生产工人工资C.机器工时比例D.年度计划分配率答案：ABCD五、完工产品和在产品成本划分标准设计（一）不计算在产品成本（二）计算在产品成本1不计算在产品成本法该方法适用于各月月末在产品数量很少的产品。其特点是某种产品某月发生的生产费用，即该月完工产品成本。2约当产量比例法该方法适用于各月末在产品数量较大、各月末在产品数量变化也较大、产品成本中各个成本项目所占比重相差不大的产品。其特点是先根据月末在产品的盘存数量，按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的产量（称约当产量），然后再按完工产品产量和在产品约当产量的比例来分配各成本项目的费用。3定额比例法该方法适用于消耗定额准确、稳定，各月末在产品数量变化较大的产品。其特点是将完工产品和月末在产品的数量分别乘以各该消耗定额，求出完工产品和月末在产品的定额费用（或耗用量），然后按两者定额费用（或耗用量）的比例，将各成本项目的费用在完工产成品与在产品之间进行分配。4定额成本法该方法适用于消耗定额准确、稳定，各月末在产品数量变化较小的产品。其特点是先确定月末在产品的定额成本，然后用某产品生产费用总额扣减月末在产品成本即为该产品完工成本。【例】月末生产费用在完工产品与在产品之间分配时，一般不需要计算在产品成本的情况是（）A、月末在产品数量较少B、月末在产品数量较多C、产成品价值较大D、前后各期月末在产品数量悬殊答案：A【例】生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法包括（）。A．不计算在产品成本法B．约当产量比例分配法C．品种法D．定额比例法答案：ABD