CPA《税法》 税法

中国税务2020/2/221CPA《税法》主讲人：abc中国税务2020/2/222第一章税法总论[e-mail]32020年2月22日10时5分学习目的及本章的内容目的：内容第一节税法的概念第二节税法基本理论第三节税收立法与税法的实施第四节我国现行税法体系第五节我国税收管理体制[e-mail]42020年2月22日10时5分第一节税法的概念一、税收概述（一）税收含义大家要搞清楚国家的产生税收：国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。对税收的理解第一、从内涵上：1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。2.税收分配是以国家为主体进行的分配。3.国家征税的依据是政治权力。4.国家课征税款的目的是满足社会公共需要5.税收分配的客体是社会剩余产品，不课及C和V部分，这种分配关系通过法的形式才得以实现；[e-mail]52020年2月22日10时5分征税主体征税依据征税目的征税对象国家其他任何组织和机构无权征税政治权力表现为国家机器和法取得财政收入满足国家公共支出的需要社会剩余产品不能侵及物质成本和劳动力成本税收的含义[e-mail]62020年2月22日10时5分征税主体是国家我们代表国家行使征税权力必须严格执法[e-mail]72020年2月22日10时5分国家拥有至高无上的权力，可以将私人的财产通过税收的方式变为国家可以运用的资金。同时国家还有财产权力，可以凭所有权取得国有资产收益。[e-mail]82020年2月22日10时5分税收收入占财政收入的比重88%2010年1-12月累计，全国财政收入83080亿元，比上年增加14562亿元，增长21.3%。2010年，税收收入73202亿元，增长23%；非税收入9878亿元，增长9.8%732029878020000400006000080000税收非税收入税收非税收入[e-mail]92020年2月22日10时5分收入构成金额（亿元）占税收总额之比国内增值税2109228.8国内消费税60728.29营业税1115815.24企业所得税1284317.54个人所得税48376.67车辆购置税17922.44进口货物增值税、消费税[e-mail]102020年2月22日10时5分税收征税的对象只能是社会剩余产品。好牧羊人的职责是剪羊毛，而不是扒羊皮。[e-mail]112020年2月22日10时5分强制性国家征税凭借政治权力，依法征税是税收的保障三个形式特征固定性国家征税事先就以法的形式规定对谁征、征多少。依法定程序方可修改是税收与其他财政收入形式的区别无偿性国家征税不对具体纳税人返还也没有任何代价是税收的核心第二、从外延上（形式特征）[e-mail]122020年2月22日10时5分（二）税收的职能1.财政职能：（最基本的职能或首要职能）是指税收具有组织财政收入的功能，国家通过税收能将一部分社会产品从社会成员手中转移到国家手中，形成财政收入的能力，以满足国家的需要。[e-mail]132020年2月22日10时5分表现在：①适用范围具有广泛性（纳税人、征税对象）②取得收入具有及时性（税法明确规定了纳税时间及纳税期限等）③征收数额具有稳定性（税法规定了每种税的纳税人、征税对象、税率）2.经济职能是指税收具有调节经济的功能。在征税过程中必然会改变国民收入在各部门、各地区、各纳税人等之间的分配比例，进而改变利益分配格局对经济常识影响，这种影响可能是积极的也可能是消极的；可能是有意识的也可能是无意识的。[e-mail]142020年2月22日10时5分体现在：①税收对总需求与总供给的平衡起着调节作用。②税收对资源的配置起着调节作用。③税收对社会财富分配起着调节作用。（三）税收与其它财政收入形式的比较1.税收与国企上交利润（国有资产收益）的比较分配依据、作用范围、形式特征不同2.税收与国债的比较对财政的作用、形式特征不同[e-mail]152020年2月22日10时5分3.税收与罚没收入的比较相同之处：无偿性、强制性不同之处：税收具有固定性，而罚没收入没有；对财政的主要不同。4.税收与费的比较征收的主体不同、偿还性不同、是否专款专用。（四）税收分类1.按征税的对象不同分类①流转税类②所得税类[e-mail]162020年2月22日10时5分③资源税类④财产税类⑤行为税类2.按管理和使用期限不同分类①中央税②地方税③中央与地方共享税3.按税收与价格的关系分类①价内税②价外税[e-mail]172020年2月22日10时5分4.按税收的计税依据不同分类①从价税②从量税③复合税5.按税负能否转嫁分类①直接税②间接税[e-mail]182020年2月22日10时5分【例题·单选题】以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（）A.税收的本质是一种分配关系B.税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的是财产权力C.征税的目的是满足社会公共需要D.税收“三性”是区别税与非税的外在尺度和标志【例题·单选题】税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的（）A.社会剩余产品分配关系B.社会剩余产品分配活动C.社会产品分配关系D.社会产品分配活动[e-mail]192020年2月22日10时5分二、税法的概述（一）税法含义税法是指有权的国家机关①制定的有关调整税收分配②过程中形成的权利义务关系④法律规范的总和③①全国人民代表大会及其常务委员会（最高权力机关）、地方立法机关（拥有一定的立法权）、行政机关（获得授权制定某些税法）。②税收分配关系包括国家与纳税人之间的税收分配关系和各级政府间的税收利益分配关系两个方面。③广义税法：税收实体法、税收程序法、税收争诉法构成的法律体系（包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章）。狭义的税法指的是经国家最高权力机关正式立法的税收法律。④税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。[e-mail]202020年2月22日10时5分【例题·单选题】在税收分配活动中，税法的调整对象是（）A．税收分配关系B．经济利益关系C．税收权利义务关系D．税收征纳关系（二）税法的特点：1.从立法过程看，税法属于制定法，而不属于习惯法；2.从法律性质看，税法属于义务性法规，而不属于授权法规；义务性主要体现三点：①税收是纳税人的经济利益向国家的无偿让渡；②权力义务对等是一个基本的法律原则，但从税法的角度看纳税人以尽义务为主；③纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础上，是从属性的，这些权力从总体上看不是纳税的实体权利，而是纳税人的程序性权利。3.从内容看，税法属于综合法，而不属于单一法。[e-mail]212020年2月22日10时5分【例题·单选题】税法的特点体现在许多方面，从立法过程来看，税法属于（）A.义务性法规B.授权性法规C.习惯法D.制定法【例题·单选题】下列关于税法特点的表述中，不正确的是（）A.从立法过程来看，税法属于制定法B.从法律性质看，税法属于授权法规C.从税法的角度看，纳税人以尽义务为主D.纳税人的权利具有从属性【解析】从法律性质来看，税法属于义务性法规。【例题·单选题】下列有关税法特点的说法，错误的（）A.税法属于制定法而非习惯法B.从法律性质上看，税法属于授权性法规C.税法是由国家制定而不是认可的D.税法具有综合性【解析】从法律性质上看，税法属于义务性法规，而不是授权性法规。[e-mail]222020年2月22日10时5分（三）税法的功能（了解）1.税法是国家组织财政收入的法律保障2.税法是国家宏观调控的法律手段3.税法对维护经济秩序有重要的作用4.税法能有效地保护纳税人的合法权益5.税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证[e-mail]232020年2月22日10时5分（四）税法与其他部门法关系1.税法与宪法的关系（1）《宪法》是国家的根本大法，具有最高的法律效力，是立法的基础。（2）税法应依据《宪法》的原则精神制定。2.税法与民法的关系联系：借用了民法的概念、规则和原则。区别：①调整的对象不同。民法调整的是平等主体的财产关系和人身关系，属于横向经济关系；而税法调整的是国家与纳税人之间的税收征纳关系，属于纵向经济关系。税收法律关系的一方固定是国家及其税务机关；民事法律关系的主体双方则是国家机关、企事业单位、社会团体法人、公民之间不固定的关系。[e-mail]242020年2月22日10时5分②法律关系的建立及其调整适用的原则不同民事法律关系的建立及调整是按照自愿、公平、等价有偿、诚实信用的原则进行；税收法律关系中体现国家单方面意志，权利义务关系不对等。③调整的程序和手段不同民事纠纷按民事诉讼程序进行，民法以民事手段作为调整手段，违法者主要承担民事责任；税法调整税务纠纷一般先由上一级机关复议，纳税人对复议不服是，才可以通过法院按照行政诉讼程序解决，更多的是行政处罚手段和刑法手段。3.税法与刑法的关系联系：①税法与刑法都具备明显的强制性。并且，从一定意义上讲，刑法是实现税法强制性的最有力的保证。②税法与刑法在调整对象上有衔接和交叉。③税收犯罪的司法调查程序同刑事犯罪的司法调查程序是一致的。[e-mail]252020年2月22日10时5分区别：①从调整对象来看，刑法是通过规定什么行为是犯罪和对罪犯的惩罚来实现打击犯罪的目的；而税法是调整税收权利义务关系的法律规范，两者分属不同的法律部门。②税法属于义务性法规，而刑法属于禁止性法规，二者性质不同。③就法律责任的承担形式来说，对税收法律责任的追究形式是多重的，而对刑事法律责任的追究只能采用自由刑与财产刑的刑罚形式。[e-mail]262020年2月22日10时5分（五）税法与行政法的关系联系：这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特征：①调整国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系；②法律关系中居于领导地位的一方总是国家；③体现国家单方面的意志，不需要双方意思表示一致；④解决法律关系中的争议，一般都按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。区别：①税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的；②税法在广度和深度上是一般行政法所不能比的。③税法是一种义务性法规，并且是以货币收益转移的数额来作为纳税人所尽义务的基本度量，而行政法大多为授权性法规，少数义务性法规也不涉及货币收益的转移。[e-mail]272020年2月22日10时5分【例题·单选题】（2009年）下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。A.《中华人民共和国宪法》B.《中华人民共和国民法通则》C.《中华人民共和国个人所得税法》D.《中华人民共和国税收征收管理法》【答案】A【解析】《宪法》第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。[e-mail]282020年2月22日10时5分【例题·多选题】税法与