专题四 筹资活动的会计核算

专题四筹资活动的会计核算筹资投资经营分配内部筹资退出企业外部筹资负债所有者权益资产收入费用利润筹资活动企业资金投资者债权人所有者权益负债第一节筹集资金业务核算一、投入资本的核算二、借入资金的核算筹资活动资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本筹资业务核算的主要内容——实收资本业务和借款业务的核算投入资本的核算投入资本的含义投入资本是投资者实际投入企业的各种财产物资的货币表现。它包括投资者原始投资及以后的追加投资。投资者可以用现金投资，也可以用材料物资、固定资产、专利技术等形式投资。投入资本应设置的账户实收资本股本资本公积投入资本公司是一种企业组织形式。公司是指即依照法律规定，由股东出资设立的以营利为目的的社团法人。根据现行中国公司法（2005），其主要形式为有限责任公司和股份有限公司。两类公司均为法人，投资者可受到有限责任保护。有限责任公司最显著的特征是，股东以其出资额为公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担全部责任。股份有限公司区别于有限责任公司的最为重要的特征是：其全部资本分为等额股份，股东以其所持有的股份对公司承担责任，例如上市公司。注册资本注册资本也叫法定资本，是公司制企业章程规定的全体股东或发起人认缴的出资额或认购的股本总额，在公司登记机关依法登记。缴纳时间注册资本，可以一次或分次缴足到位，但首次出资额不得低于20%，其余部份在公司成立日起两年内缴足。缴纳形式注册资本，可以用货币、实物、无形资产出资，但货币出资额不得低于30%，其余70%可以是无形资产或者实物资产。最低限额一人有限责任公司，10万元人民币一次性缴足到位；两名股东及以上有限责任公司，3万元人民币；股份有限公司，500万元人民币；上市公司最低3000万。实收资本实收资本是指投资者按照公司章程的约定，实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制，因而，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。公司创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。借方贷方实收资本一般没有数额投资者投入企业的资本企业实际收到的资本金额（所有者权益类）借方贷方库存现金支出现金数额（资产类）设置“现金日记账”，有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算企业收到的现金数额实际持有的库存现金借方贷方银行存款提取和支出存款的数额（资产类）存入银行或其他金融机构的款项金额存在银行或其他金融机构的款项余额按开户银行和其他金融机构，分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算借方贷方固定资产企业增加的固定资产固定资产减少（资产类）固定资产余额按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置“固定资产登记薄”和“固定资产卡片”进行明细核算实收资本2007年12月企业接受A公司投入现金50,000元,银行转账支票200,000元。借：库存现金50000贷：实收资本－A公司50000借：银行存款200000贷：实收资本－A公司200000实收资本2007年12月企业接受乙企业投入不需安装的全新设备一台，投资双方确认价值为100,000。借：固定资产－设备100000贷：实收资本－乙企业100000实收资本2010年1月，中海公司设立，收到投资者投入资金200000元，转入公司账户；设备2台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000实收资本“实收资本”账户2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000实收资本登记所有者投入的资本额380000期末所有者投资的实有数380000资本溢价与资本公积公司成立后，遇到有新的投资者加入时，相同数量的出资额，由于出资时间不同，对企业产生的影响也不一样。在创立时投资，投资风险性很大，投资回报率很低，而新加入的投资者既避开了产品试生产、开辟市场的风险，又享受了企业经营过程中业已形成的留存收益。所以，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。其中，按投资比例计算的其在注册资本所占的份额，记入“实收资本”科目企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目中核算。资本溢价与资本公积例如：甲、乙、丙三人各出资100万元组建捞海底有限责任公司，创立时实收资本为300万元。经过三年的发展，该企业的留存收益为120万元，这时又有丁投资者申请加入，并提出其资本要占公司注册资本的25％。原三位投资者已经认可，请计算新投资者的出资额。资本溢价与资本公积这意味着，若想占资本的25%，丁需要投入140万元。其中100万元为注册资本，捞海底公司注册资本变为400万元，甲乙丙丁各占25%。剩余40万元，为丁公司为了取得与甲乙丙相同的投资比例，付出大于甲乙丙出资额的部分，作为资本公积。借方贷方投资者投入的超出其在企业注册资本所占份额（所有者权益类）按资本公积形成的类别设置明细账进行明细分类核算资本公积公司资本公积余额资本溢价与资本公积根据计算，其中的100万元计入注册资本，40万元作为资本公积，会计分录为：借：银行存款1400000贷：实收资本1000000资本公积400000资本溢价与资本公积某有限责任公司注册资本总额为4000000元，A、B、C、D四位投资者各出资25%。经营四年后，该公司的盈余公积和未分配利润为1000000元。这时，又有新投资者E要求加入该公司，并投入1500000元取得20%的份额。资本溢价与资本公积初始设立时：借：银行存款4000000贷：实收资本4000000四年后，E加入，追加投资时，借：银行存款1500000贷：实收资本1000000资本公积500000股本股份有限公司全部资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。股东以其所认购股份对公司承担有限责任。股份有限公司，股东投入的资本应设置“股本”科目，股本总额等于股票面值乘以股份总数。股本溢价与资本公积公司发行股票取得的收入与股本总额往往不一致公司发行股票取得的收入等于股本总额的，称为平价发行。大于股本总额的，称为溢价发行；小于股本总额的，称为折价发行；我国不允许公司折价发行股票。股本溢价与资本公积在平价发行股票的情况下，不涉及资本公积问题而溢价发行股票，收入中相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超出面值部分的溢价收入记入“资本公积”科目。需要说明的是，由于股票发行过程中会发生一定数额的手续费等费用，因此，实际记入资本公积的数额是以溢价收入扣除发行手续费、佣金后的余额计算的。股本溢价与资本公积甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000000股，每股面值1元，发行价为2.5元，A证券公司按发行收入的3%收取手续费。总发行收入：2.5*2000000=5000000支付给A公司的手续费：5000000*3%=150000实际收到的发行收入：5000000-150000=4850000借：银行存款4850000贷：股本2000000资本公积2850000（一）短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款应设置的账户短期借款财务费用应付利息借入资金的核算借方贷方偿还的本金数额短期借款借入的本金数额尚未偿还的借款本金数额按借款种类进行明细核算（负债类）借方贷方本期发生的各项财务费用（损益类）财务费用期末转入本年利润的本期财务费用按费用项目设置明细账，进行明细核算。借方贷方应付利息（负债类）已经支付的利息按合同约定利率计算确定的应付利息企业应付未付的利息按债权人设置明细账，进行明细分类核算。短期借款企业2007年12月1日向银行借入生产经营资金120,000元，年利率为5%,期限3个月，利息按月计提，到期还本付息。（1）2007年12月1日借入短期借款借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）2007年12月31、2006年1月31日计提借款利息当月应负担的利息为120000×5％/12=500元借：财务费用500贷：应付利息500短期借款（3）2008年3月1日归还短期借款本金、利息合计：120000＋120000×5%/12×3=121500即还本付息共需支付“银行存款”121500已计提的利息为120000×5％/12×2=500即已经计入“财务费用”的金额为500借：短期借款120000应付利息1000财务费用500贷：银行存款121500流动负债2005年2月6日，南江公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100000元，款项存入银行。借：银行存款100000贷：短期借款100000短期借款登记到期偿还的登记取得的短期短期借款借款100000期末反映尚未偿还的短期借款长期借款长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款。借方贷方偿还本金与利息长期借款借入本金与产生利息企业尚未偿还的长期借款本息按照贷款种类进行明细核算。（负债类）长期借款企业2007年12月1日向银行借入2年期借款300000元，存入开户行，年利率10％，按年计息，到期一次还本付息。2007年12月1日取得长期借款借：银行存款300000贷：长期借款300000长期借款长期借款超过一个会计年度，企业需在年末计提长期借款本年度产生的利息，利息会增加长期借款，增加财务费用。2007年12月31日，计算本会计年度发生利息：300000×10％/12=2500借：财务费用2500贷：长期借款25002008年12月31日计息300000×10％=30000借：财务费用30000贷：长期借款30000长期借款（4）2009年12月1日归还长期借款本息本金、利息合计：300000+300000×10％×2=360000即还本付息共需支付“银行存款”360000长期借款的账面余额为300000+2500+30000=3325002009年11个月产生的利息为300000×10％/12×11=27500借：长期借款332500财务费用27500贷：银行存款360000