第六章(消费税和营业税)

《财政与税收》陈昌龙安徽工业大学管理学院2010—2011（一）第三节消费税一、消费税概念及特点㈠概念消费税是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售量或销售额与销售量相结合征收的一种商品税。关键概念㈡消费税特点1．征收范围和税率选择具有灵活性通过对征税范围、税率的设计，可以较好地配合社会经济政策，促进经济健康、协调发展，达到限制某些产品的生产和消费的目的，适时有序地调节经济运行。2．征收简便消费税采取从量定额、从价定率或从量定额与从价定率相结合的计税办法，征收环节单一，计税准确方便。3、税源广泛，可以取得充足的财政收入消费税一般是对生产集中、产销量大的产品征税，有利于筹集财政收入。4、税收负担具有转嫁性列入征税范围的消费品，一般都是高价产品。消费品中所含的消费税款最终都要转嫁到消费者身上，由消费者负担。二、消费税纳税人和征税范围㈠纳税人在境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税纳税人。“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”是指个体工商户及其他个人。“中国境内”是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。四种“人”㈡征税范围消费税的征收范围，仅限于生产、委托加工和进口的应税消费品。包括五类：1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰火等。2.奢侈品和少数非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等。3.高能耗及高档消费品，如小汽车，摩托车等。4.不可再生和替代的石油类消费品，如成品油等。5.具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。三、消费税税目和税率㈠税目现行消费税税目包括：烟，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，小汽车，摩托车等14个税目；有的税目还进一步划分若干子目。fourteen㈡税率消费税税率按产品设计，采用比例税率和定额税率两种形式。税率的高低是根据应税消费品的盈利水平而定。四、消费税应纳税额计算㈠消费税计税依据的确定1、从价定率征税——销售额从价定率征税的应税消费品，其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额。⑶委托加工委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托方是消费税纳税人，由受托方代收代缴。说明：①受托方是增值税纳税人，计税依据不含代收代缴的消费税。②但委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。⑷进口应税消费品进口应税消费品，实行从价定率办法，按照组成计税价格计算纳税。◆组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）◆复合计税办法：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税税率）“关税完税价格”是指海关核定的关税计税依据。2、从量定额征税——销售量实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是销售量。⑴销售应税消费品：销售数量⑵自产自用应税消费品：移送数量⑶委托加工应税消费品：收回数量⑷进口应税消费品：核定数量3、复合计税实行从量定额与从价定率复合计税办法征税的应税消费品，目前只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒，其计税依据分别是销售应税消费品向购方收取的全部价款、价外费用和实际销售数量。烟酒㈡消费税应纳税额计算1.实行从价定率方法：应纳税额＝销售额×比例税率2.实行从量定额方法：应纳税额＝销售数量×定额税额3.实行复合计税方法：应纳税额＝销售额×比例税率+销售数量×定额税额㈢已纳消费税的抵扣根据税法规定，外购和委托加工收回下列应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款，准予从应纳消费税税额中抵扣（仅仅是“原料”）。前提：用于连续生产应税消费品。五、出口应税消费品退（免）税㈠出口应税消费品退税率计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，按照《消费税税目税率（税额）表》执行。企业应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。理解㈡出口应税消费品退（免）税政策1.既免又退：外贸企业（购进应税消费品直接出口，或受其他外贸企业（不是其他企业）委托代理出口应税消费品）2.只免不退：生产性企业（自营出口或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品）3.不免不退：其他企业（如一般商贸企业）㈢出口应税消费品退税额的计算外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品，按规定计算退税额。1.从价定率计征应退消费税税款=出口货物工厂销售额×税率其中：“出口货物工厂销售额”不含增值税。2.从量定额计征应退消费税税款=出口数量×单位税额六、消费税征收管理㈠消费税纳税义务发生时间1、生产应税消费品，除金银首饰外，均于销售时纳税。①采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。②采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。③采取托收承付和委托收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。④采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2.除铂金首饰在生产环节纳税外，其他金银首饰在零售环节纳税，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天。3.自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，为移送使用的当天。4.委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。5.进口应税消费品，为报关进口的当天。㈡消费税纳税地点1.自产自销或自产自用：纳税人机构所在地或居住地2.总分支机构不在同一县（市）的：各自机构所在地3.委托加工的：受托方机构所在地或居住地；注：委托个人加工的：委托方所在地或居住地4.进口的：报关地海关㈢消费税纳税期限消费税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。同增值税第四节营业税一、营业税概念及特点营业税是指对提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种商品税。2008年12月15日，财政部、国家税务总局对外公布修订的《营业税暂行条例》（自2009年1月1日起施行）等。核心概念㈠以非货物营业额为征税对象除少部分项目外，大多数营业税项目以营业收入全额为计税依据，税收收入不受成本、费用变化的影响，具有稳定性。㈡按行业大类设计税目税率营业税根据各行业之间的盈利水平，以及不同项目的性质和特点，按照不同行业、不同项目设立税目、税率；但对同一大类的行业，采用同一税率，以鼓励公平竞争。㈢计税简便，征收成本较低营业税在收入环节纳税，税率档次少，税款计算简单，便于征管。二、营业税纳税人和扣缴义务人㈠营业税纳税人按照《营业税暂行条例》规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。加工、修理、修配？㈡营业税扣缴义务人为了加强税收的源泉控制，简化征收手续，减少税款流失，《营业税暂行条例》规定了营业税扣缴义务人。（一）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或购买方为扣缴义务人。（二）非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。（三）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。三、营业税征收范围营业税的征收范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产。营业税税目按行业设计。营业税共设置9个税目。㈠交通运输业：空间位置得到转移。包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运等。nine㈡建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。视同发生应税行为：●单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；●单位或者个人自建建筑物后销售，其所发生的自建行为；●财政部、国家税务总局规定的其他情形。㈢金融保险业1.金融业⑴贷款：包括自有资金贷款和转贷。⑵融资租赁①批准单位或企业：无论所有权是否转让，均缴纳营业税；②其他单位：◇所有权转让：缴纳增值税；◇所有权未转让：缴纳营业税。⑶金融商品买卖：包括外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖。⑷金融经纪业：不包括信托贷款。⑸其他金融业务：如银行结算。2.保险业㈣邮电通信业：包括邮政和电信。注：邮政部门“销售集邮商品、发行报刊”征收营业税，但邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品，征收增值税。㈤文化体育业：包括文化业和体育业。◆广告的播映按“服务业”税目征税。◆以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，按“服务业”税目征税。㈥娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所。㈦服务业：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储业、租赁业和其他服务业。㈧转让无形资产【要点】转让无形资产，既包括无形资产的使用权，也包括无形资产的所有权。掌握：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。㈨销售不动产：有偿转让不动产的所有权。1.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让股权的，也不征收营业税。2.转让企业产权的行为，不应征收营业税。【回忆】单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为。四、营业税税率营业税按行业实行有差别的比例税率。㈠交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业：—3%㈡服务业、金融保险业、转让无形资产和销售不动产：—5%㈢娱乐业：5%—20%⑴兼有不同税目：分别核算；不分别核算的，从高征税。⑵兼营减免税项目：单独核算；未单独核算的，不得减免税。五、营业税应纳税额计算㈠营业额概念计税营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外收取的手续费、基金、集资费、补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、罚息、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。方法一——营业额全额1.计税营业额包括价外费用。2.计税营业额不包括：同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）国务院等批准设立；（2）省级以上财政票据；（3）全额上缴财政。方法二——营业额差额列举项目营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额。方法三——组成计税营业额价格明显偏低且无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额，按顺序确定组成计税营业额。1.交通运输业营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他业务收入和保险费收入、各种建设基金等。准予抵扣的进项税额中仅仅包括“运费和建设基金”。纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。全额；余额2、建筑业建筑业营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入，包括工程价款和其他各种费用。⑴收取的临时设施费、劳动保护费、施工机构迁移费、材料