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6生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算2第六章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配知识点:理解在产品的概念掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配3第一节生产费用在完工产品和在产品之间分配的概述工业企业产品核算的目的,就是为了归集生产费用计算出一定会计期间的完工产品的总成本和单位成本。1、月末计算产品成本时，如果某种产品月末全部没有完工，计入“生产成本—基本生产成本”账户的生产费用合计，就是这种产品月末在产品成本。2、如果某种产品全部完工，没有在产品，那么“生产成本—基本生产成本”账户的生产费用合计就是本月完工产品的总成本。3、如果月末一部分完工一部分未完工，这时就需要把全部的生产费用采用一定的方法在完工产品和月末在产品之间进分分配。4一、在产品数量的核算（一）完工产品的概念：指已经完成成本企业全部生产过程并已验收入库、符合标准规格和技术条件，可以作为商品对外销售的产品，也称为产成品。（二）完工产品数量的核算设置“库存商品”账户：资产类账户库存商品验收入库的完工发出的完工产品的产品生成本生产成本月末库存商品的结余51、当完工产品验收入库时：借：库存商品贷：生产成本2、库存商品因商品销售发出时结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品注：如果企业有已经生产完工并直接交付购货单位的一些代制品、代修品等工业性作业（不再通过“库存商品”账户核算）根据发贷凭证：借：主营业务成本贷：生产成本6二、在产品数量的核算（一）在产品的概念：正处在企业生产过程中，尚未完工的产品。狭义在产品：从某一车间或某一生产步骤而言，在产品是指本车间或本生产步骤正在加工中的在制品。在产品广义在产品—从整个企业或整个生产过程而言，不仅包括狭义在产品，而且还包括已经完成部分加工阶段但尚未完成全部生产过程的自制半成品。（二）在产品数量的核算7（三）在产品清查的核算产品数量的核算要做到账实相符，应定期或不定期地进行实地盘点，如果发现产品有短缺、毁损等情况，应及时查明原因，明确责任，采取改进措施，以防再次发生。并根据审核核准后的盘点结果进行账务处理1、在产品盘盈的核算（1）清查中发现在产品核算借：生产成本—基本生产成本贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（2）经过批准进行盘盈处理借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：制造费用82、在产品盘亏和毁损的核算（1）清查中发现在产品盘亏毁损借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：生产成本—基本生产成本（2）有残料回收借：原材料贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（3）经批准后根据不同原因进行处理借：其他应收款（责任人、保险公司赔偿）营业外支出（意外灾害造成损失）制造费用（应计入产品成本的损失）管理费用（入库后保管不善）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢9第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法将生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配，是成本核算的最后一个步骤。实质：将本月发生的生产费用和月初在产品的生产成本两者之和，在本月完工产品与月末在产品之间进行分配。关系如下：月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本10（1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。包括：☆不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。（2）将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：定额比例法、约当产量比例法。11一、不计算在产品成本法：对月末在产品成本忽略不计，将本月产品本月的生产费用，全部由完工产品成本负担。本月生产费用=本月完工产品成本特点：本月生产费用全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量很少、价值很低的产品，如食品行业。12练：产品成本明细账产品名称：甲产品完工产品产量80件月末在产品数量20件成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计完工产品成本完工产品单位成本月末在产品成本13（二）在产品按年初数固定计算法：对各月在产品可按年初在产品成本计价，即各月末在产品成本按年初一个固定数计算。每月的生产费用全部作为完工产品成本。特点：各月月末在产品成本＝年初在产品成本本月完工产品成本＝本月生产费用适用于：月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。14（三）在产品按原材料费用计价法特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。15（四）在产品按按完工产品成本计价法特点：将在产品视同完工产品分配各项费用。根据月末在产品的数量和本月完工产品数量的比例来分配生产费用。16五、约当产量比例法（一）定义:约当产量：月末在产品数量按其完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的数量。例：在产品100件，完工率（程度）40%。求得：月末在产品约当产量为100×40%=40（件）约当产量比例法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本费用和月末在产品成本费用的方法。用于：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。17约当产量比例法分配程序及公式如下：第一步，计算月末在产品约当产量：月末在产品约当产量=月末在产品数量×在产品完工程度（投料程度）第二步，计算费用分配率：月初在产品费用+本月生产费用各项费用分配率=×100%完工产品产量+月末在产品约当产量第三步，计算完工产品与月末在产品成本：完工产品成本=完工产品数量×费用分配率月末在产品成本=完工产品约当产量×费用分配率18练：某企业1月份生产甲产品，完工产品产量180件，，月末在产品数量50件，完工程度70%，月初在产品制造费用9800元，本月发生制造费用37285元。要求：采用在产品约当产量比例法完工产品、月末在产品应负担的制造费用。19答案：月末在产品约当产量=50×70%=35（件）9800+37285制造费用分配率==219（元/件）180+35完工产品应分配制造费用=180×219=39420（元）月末在产品应分配制造费用=35×219=7665（元）20企业生产过程很复杂，在产品各成本项目费用（直接材料、直接人工、制造费用）的发生程度参差不齐，将在产品折合成完工产品数量时，必须按照成本项目分别进行。☆直接材料费用项目要按投料程度折算在产品的约当产量。☆直接人工、制造费用项目要按完工程度计算在产品的约当产。1、分配直接材料费用时，月末在产品约当产量的计算（1）在产品的约当产量通常按投料程度计算。（2）在产品的投料程度是指在产品已投材料占完工产品应投材料的百分比。（3）由于材料投入形式不同，在产品的投料程度分为以下三种情况：21直接材料在开始时一次性全部投入（以后的生产过程只是对原材料进行加工，不需要再投材料），在产品的投料程度是100%，在产品的约当产量即为在产品的实际数量。原材料费用分配标准：完工产品数量和在产品数量练：某企业生产乙产品，原材料在生产开始时一次投入，本月完工550件，月末在产品250件，完工率60%，应分配的直接材料费用为44800元。要求：核算完工产品与月末在产品应分别负担的直接材料费用。122答案：直接材料费用分配计算过程如下：44800直接材料费用分配率==56（件）550+250完工产品应分配直接材料费用=550×56=30800（元）月末在产品应分配直接材料费用=250×56=14000（元）23直接材料随着生产过程陆续投入，且投料程度与生产进度基本一致，在产品的约当产量可按完工程度计算。原材料分配标准：按完工产品产量和月末在产品约当产量比例分配。在产品约当产量=在产品数量×在产品的完工程度练：某企业生产乙产品，原材料随着生产进度陆续投入，本月完工550件，月末在产品250件，完工率60%，应分配的直接材料费用为44800元。要求：核算完工产品与月末在产品应分别负担的直接材料费用。224答案：直接材料费用分配计算过程如下：在产品约当产量=250×60%=150（元）44800直接材料费用分配率==64（元/件）550+150完工产品应分配直接材料费用=550×64=35200（元）月末在产品应分配直接材料费用=150×64=9600（元）25直接材料的投料程度和完工程度不同：原材料分工序投入，在每道工序开始时一次性投入。前面各工序投入材料+本工序已投入材料某工序在产品的投料程度=×100%完工产品应投入材料总额例：课本P63326练:某企业生产甲产品需经过三道工序，资料如下：完工产品490件，应分配的直接材料费用72576元。要求：核算完工产品与月末在产品应分别承担的直接材料费用。生产工序各工序直接材料投料定额（千克）投料程度月末在产品数量在产品约当产量一248200二152250合计40045027答案：第一道工序投料程度=248/400×100%=62%第二道工序投料程度=（248+152）/400×100%=100%直接材料费用分配如下：第一道工序在产品约当产量=200×62%=124（件）第三道工序在产品约当产量=250×100%=250（件）在产品的约当产量合计374（件）72576直接材料费用分配率==84（元/件）490+374完工产品应分配直接材料费用=490×84=41160（元）月末在产品应分配直接材料费用=374×84=31416（元）28直接材料的投料程度和完工程度不同，原材料分工序投入，在每道工序随着生产进度陆续投入。（课本上没有讲述）4292、分配其他成本项目（直接人工费用、制造费用）在产品约当产量的计算直接人工和制造费用的发生与完工程度密切相关，随着生产工艺过程的进行，产品的完工程度越高，产品负担的这些费用也就越多，所以计算这些成本项目的在产品约当产量时，要用产品的完工程度。产品的完工程度是指产品实际耗用工时（或定额工时）占完工产品实际耗用工时（或定额工时）的百分比。计算方法两种：（1）平均计算法：所有在产品一律按50%作为各工序在产品的完工程度计算在产品的约当产量。适用于各工序在产品的数量及完工程度比较均衡的企业。练：[例6—3]30（2）分工序分别计算：即根据各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比例计算各工序在产品的完工率。前面各工序耗用工时+本工序工时定额×50%某工序在产品的完工程度=完工产品耗用工时[例6—3]P6431下面再举一个完整的例子，说时在产品约当产量比例法。练：某企业生产甲产品分三道工序加工，本月完工产品360件。原材料在生产开始时一次性投入。月初在产品成本为：直接材料28800元，直接人工4568元，制造费用3892元。本月（1月份）生产费用为：直接人工费用6223元，制造费用5918元。各道工序内在产品加工程度均按50%计算，各工序有关资料如下：要求：核算完工产品成本、月末在产品成本。生产工序工时定额完工程度月末在产品数量（件）在产品约当产量1126026843672合计2421632答案（1）直接材料费用分配计算过程如下：直接材料费用分配率=28800÷（360+216）=50（元/件）完工产品应分配直接材料费用=360×50=18000（元）月末在产品应分配直接材料费用=216×50=10800（元）（2）直接人工费用分配率=10791÷（360+130.5）=22（元/件）完工产品应分配直接人工费用=360×22=7920（元）月末在产品应分配直接人工费用=130.5×22=2871（元）（3）制造费用分配率=9810÷（360+130.5）=20（元/件）完工产品应分配制造费用=360×20=7200（元）月末在产品应分配制造费用=130.5×20=2610（元）计算完工产品成本和月末在产品成本如下:完工产品成本=18000+7920+7200=33120（元）月末在产品成本=1080