第三章财务会计概念结构

第三章财务会计概念结构目录•概念结构简述3.1•概念结构的历史发展3.2•概念结构的地位与作用3.3•对美国概念结构的评述3.4•概念结构研究的现状与展望3.53.1.概念结构简述目录1.各个国家对概念结构的早期认识2.早期财务概念结构的实质各个国家对概念结构的早期认识美国FASB加拿大CICA英国ASB澳大利亚SAC名称财务会计概念财务报表概念原则报告会计概念报告定义由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系描述那些指导建立和使用通用目的的会计原则的概念指导对外财务报表编报的概念确定通用目的财务报告的编报所必须遵守的基本概念目的引导首尾一贯的准则，对财务会计和报告的性质，作用和局限性作出规定指导会计原则的建立为会计准则委员会制订与审查会计准则，提供一个内在一致的参考框架。还可在特殊情况下为选择不同的会计处理方法提供依据直接被财务报告实务遵守，而且它既强调会计准则是概念报告的补充，但是准则具有优先权概念目标，信息质量，要素的定义与特征，要素的确认与计量财务报表的目标，效益与成本约束，重大性，信息质量，财务报表要素，确认标准，计量，公认会计原则财务报表目标，信息质量，报表要素，确认，计量，财务信息提供，报告主体财务报告目标，信息质量，要素的定义与确认，计量，财务信息的列报飞早期财务概念结构的实质：概念结构基本概念基本概念基本概念基本概念相互关联相互关联相互关联相互关联一个完整的框架体系指导会计准则的制订3.2概念结构的历史发展20世纪70年代，美国注册会计师协会分别成立“惠特委员会”、“特鲁柏罗德”委员会，根据惠特委员会建议所成立的美国FASB十分重视会计理论，特别是直接指导财务会计准则的理论的研究，为概念结构的建立提供必要的人员和思想储备；从1978年到1985年，美国FASB陆续发表了六份“财务会计概念公报”，标志着概念结构框架体系的形成；2000年，FASB公布第七号概念公报。1970年，会计原则委员会公布第四号报告——“企业报表财务编报的基本概念与会计原则”，这份报告将两种思路的框架体系自然罗列，虽然缺乏充分有效的研究，但是这份报告对后来的概念结构研究仍有重要的参考意义。1964年，美国会计学会成立“建立基本会计理论报告委员会”，两年后该委员会发布《基本会计理论说明书》，提出了会计是一个经济信息系统这一观点，为以目标为新起点的概念框架的建立提供了最直接有效的理论准备1494年出版《巴其阿勒簿记论》，是概念结构的早期形式，不过这本书只强调了账户的概念1907年出版的《账户的原理》，是第一本可称作会计理论的著作，但是同样只侧重于对账户应用原理的强调20世纪20年代美国AAA发表《试论公司财务报表编报的会计原则》，后来几经修改成为美国早期一份关于会计准则的非常重要的文件1938年，出版《论会计原则》，在一定程度上直接促发了会计原则理论的研究1907年出版的《账户的原理》，是第一本可称作会计理论的著作，但是同样只侧重于对账户应用原理的强调1494年出版《巴其阿勒簿记论》，是概念结构的早期形式，不过这本书只强调了账户的概念AIA于1938年正式着手制定“会计公认原则”，社会各界要求原则制定机构研究会计理论；会计原则委员会成立的同时，美国注册会计师协会特别成立会计研究部，加强会计理论研究，并期望研究部能形成一个连贯理论，为会计原则委员会制定。发布会计原则意见书（APBOpinions）,提供理论支持。1940年出版佩顿和利特尔顿合著的《公司会计准则绪论》，成为会计史上最早明确要建立由若干基本概念所形成的会计理论体系的著作，后来的财务会计概念结构研究的基本思想基本被此书表达出来1938年，出版《论会计原则》，在一定程度上直接促发了会计原则理论的研究20世纪20年代美国AAA发表《试论公司财务报表编报的会计原则》，后来几经修改成为美国早期一份关于会计准则的非常重要的文件会计研究部于1961年、1962年发布第一、第三号会计研究论文集，分别讨论基本假设和基本原则，并力图强调假设和原则之间的内在联系。以“假设—原则”为核心的财务会计概念结构域第一种思路形成。会计目标的研究于20世纪50年代受到重视，以目标为起点，重新构建一套与“假设—原则”相仿的概念结构新思路形成。AIA于1938年正式着手制定“会计公认原则”，社会各界要求原则制定机构研究会计理论；会计原则委员会成立的同时，美国注册会计师协会特别成立会计研究部，加强会计理论研究，并期望研究部能形成一个连贯理论，为会计原则委员会制定。发布会计原则意见书（APBOpinions）,提供理论支持。1940年出版佩顿和利特尔顿合著的《公司会计准则绪论》，成为会计史上最早明确要建立由若干基本概念所形成的会计理论体系的著作，后来的财务会计概念结构研究的基本思想基本被此书表达出来1964年，美国会计学会成立“建立基本会计理论报告委员会”，两年后该委员会发布《基本会计理论说明书》，提出了会计是一个经济信息系统这一观点，为以目标为新起点的概念框架的建立提供了最直接有效的理论准备1970年，会计原则委员会公布第四号报告——“企业报表财务编报的基本概念与会计原则”，这份报告将两种思路的框架体系自然罗列，虽然缺乏充分有效的研究，但是这份报告对后来的概念结构研究仍有重要的参考意义。会计目标的研究于20世纪50年代受到重视，以目标为起点，重新构建一套与“假设—原则”相仿的概念结构新思路形成会计研究部于1961年、1962年发布第一、第三号会计研究论文集，分别讨论基本假设和基本原则，并力图强调假设和原则之间的内在联系。以“假设—原则”为核心的财务会计概念结构域第一种思路形成20世纪70年代，美国注册会计师协会分别成立“惠特委员会”、“特鲁柏罗德”委员会，根据惠特委员会建议所成立的美国FASB十分重视会计理论，特别是直接指导财务会计准则的理论的研究，为概念结构的建立提供必要的人员和思想储备；从1978年到1985年，美国FASB陆续发表了六份“财务会计概念公报”，标志着概念结构框架体系的形成；2000年，FASB公布第七号概念公报。1970年，会计原则委员会公布第四号报告——“企业报表财务编报的基本概念与会计原则”，这份报告将两种思路的框架体系自然罗列，虽然缺乏充分有效的研究，但是这份报告对后来的概念结构研究仍有重要的参考意义。1964年，美国会计学会成立“建立基本会计理论报告委员会”，两年后该委员会发布《基本会计理论说明书》，提出了会计是一个经济信息系统这一观点，为以目标为新起点的概念框架的建立提供了最直接有效的理论准备3.3财务会计概念结构的地位与作用目录概念结构的需求•供给需求原理分析概念结构作用1•概念结构制订历史2•政府与会计界的博弈3•概念结构的作用4•概念结构的供给5•概念结构的效力61供给需求原理分析概念结构作用瓦兹和齐默尔曼借鉴微观经济学中的供给与需求的原理将会计理论视为一项特殊的商品。之所以需要会计理论，在于它能充当辩解的“借口”会计理论（商品）供给需求1供给需求原理分析概念结构作用借口谁的借口——从美国概念结构发展历史分析为什么需要借口——政府与职业界的博弈什么借口——概念结构的作用2谁的借口从美国概念结构历史看，20世纪60年代初以会计假设为起点的概念结构以及70-80年代以会计目标为起点的概念结构，都是由会计准则制订机构本身探究和发布的。会计准则制订结构本身需要概念结构，以充当辩解的“借口”概念结构的逻辑起点会计假设会计目标3为什么需要借口会计职业界长期面临着政府管制的压力：1907年的信贷危机，成立了联邦贸易委员会1929-1933年的经济危机，成立了证券交易委员会都要求加强对会计的管制每次经济危机会计职业界都会成为“替罪羊”3政府与职业界的博弈1907年，成立联邦贸易委员会对企业实行统一管制，包括统一的会计处理与报告1934年，成立证券交易委员会对上市公司的信息披露和会计规范进行法律授权，制定了一系列的法案政府劝说联邦贸易委员会：如果对公司管束过紧，将会损害公司的竞争能力，从而最终损害了美国经济的发展会计职业界迅速团结起来，抛出政府过紧的约束与管制会损害美国经济发展的理论职业界这一阶段博弈的结果：在证券交易委员会明确将会计准则的制订权力转授给会计职业界3政府与职业界的博弈60-70年代，美国社会又出现新一轮政府干预论的高潮。1962年岁人法案规定，如果企业进行旨在技术更新的某些指定项目的投资，可获得一定比例的税收优惠，即“投资贷项”政府要求用“递延法”冲淡了政府政策的刺激效应职业界证券交易委员会允许上市公司在“递延法”和“流尽法”之间任意选用投资贷项事例发生后，会计准则制订受政府干预的频率越来越高，政府与职业界争论的问题有：3政府与职业界的博弈企业合并中的权益结合法、商誉是否摊销、石油天然气行业废井成本的处理、研究与开发费、外币折算等等。学术界的观点会计准则具有经济后果；甚至是会计准则具有宏观影响，准则的制订者应当充分考虑所拟订的会计准则的宏观效应。4会计界的“借口”会计准则需要民间化、职业化，会计准则有其内在的科学性，制订会计准则需要有一套完整、严密的理论指导。由专家所组成的专门队伍，才能较科学地制订会计准则。财务会计概念结构的出现，有效填补了这一辩解借口的“空缺”。当然，在辩解借口之外，概念结构还能为会计准则的制订提供一些指南。5概念结构的供给财务会计概念结构的最终提供，是由准则制订机构自身完成的。会计程序委员会•当时会计实务混乱，以及证券会的压力•制订的ATB前后矛盾，缺乏内在一致性会计研究部•为会计原则委员会制订会计原则提供理论基础•发布了一、三号研究公报，但是，由于与会计原则委员会的不一致，非但不能成为辩解的“借口”，反而被用来批评现行会计原则。FASB•为了使理论更贴近准则的要求，吸取APB的教训，着手制订概念结构•发布了7个财务会计概念公告，当时将其视为最实用的理论FASB财务会计概念公告的评价概念公告的创新之处：它把目标从财务报表扩大为财务报告，扩大了财务信息和非财务信息的有用性把财务报表扩大为财务报告时，为第5号概念公告区分确认与披露提供了依据第1号概念公告明确提出对决策有用的信息，主要是一个企业有利的现金流量，这又导致了第95号财务会计准则“现金流量表”的发布概念公告的前后不一致财务报告的目标：决策有用性，对决策最有用的信息是有助于评价报告主体未来现金流量的数额，时机和不确定的信息。但是却将目标具体化为各种要素，遵从当时的会计实务，归纳法色彩太重。计量属性：第五号公告在讨论可计量性时，提出了5种计量属性：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值，并认为，现行会计模式是一个以“历史交换价格”为主、同时采用多种属性的模式，这与当时现金流动最有用和用未来现金流量现值来计量资产的舆论观点不一致。第七号公告，为应用现金流量和现值技术探求公允价值，并使它在会计计量中广泛应用，提供理论依据和相应的解释概念公告采取了更加务实的态度6概念结构的效力概念结构首要任务是充当辩解的“借口”•会计职业界继续享有会计准则的制订权•各利益团体的角逐和游说其次是指导会计准则的制订•概念结构与准则不一致概念结构抵御社会各界的压力概念结构帮助会计职业界持续享有会计准则的制订权。20世纪90年代，美国会计界以至美国整个社会都卷人了认股权会计准则的争论之中。针对各种批评，FASB借助概念结构这一有效借口，成功地将会计准则定位在向信息使用者提供最有效信息之上，而不是考虑会计准则所可能带来的社会的、经济的后果或“国家利益至上”。各利益团体的角逐和游说同一种会计方法在不同企业或同一企业不同时期所受到的评价，都可能不同。不同的会计准则所可能涉及的利益团体不同，而每个利益团体都要求会计准则的实施，不会形成对自己不利的结果。认股权会计准则的制定过程充分反映了游说的压力。1984年，FASB将员工认股权问题列入准则制订的议事日程；1993年征求意见稿的要求费用化，收到1786封反馈意见；参议员李伯曼提议通过立法，要求证券交易委员会阻止该法案的通过；1995年12月，才正式发