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2020/2/171Chapter3投资性资产2020/2/172内容库存现金和银行存款交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资2020/2/173一、库存现金和银行存款1、保险公司的现金使用范围：《现金管理暂行条例》规定的一般企业现金使用范围支付不足转帐起点的代办业务手续费支付给保险代理人个人的手续费支付给保险受益人的退保金、死亡伤残给付、满期给付等给付，以及赔付支出支付给职工个人的查勘费、差旅费等其他允许现金支付的款项2020/2/1742、现金核算借：库存现金400贷：银行存款400借：营业费用160贷：库存现金160每日逐笔计入现金日记帐，每日汇兑当日现金收支总额。2020/2/1753、保险公司非现金结算业务：与保户的保费结算业务与保险受益人的各项给付或赔款结算业务与保险代理人的手续费或佣金结算业务等4、保险公司常用的非现金结算方式异地结算主要有银行汇票、汇兑方式同城结算主要有支票方式委托收款结算方式国际保险业务可使用国际信用证结算方式2020/2/1765、银行存款核算设置“银行存款”科目进行核算。保险公司必须定期将银行存款日记账与银行对帐单进行核对（至少每月核对一次）以保证账实相符。2020/2/177二、交易性金融资产交易性金融资产是企业为了近期内出售的金融资产。例如企业以营利为目的在二级市场购入的股票、债券、基金等，均属于交易性金融资产。“交易性金融资产”项目列示于“流动资产”项目下。2020/2/178二、交易性金融资产—特点时期短。企业用闲置资金购买的股票和债券，持有时间比较短，一般在一年以内。变现强。购买的股票和债券允许交易，可随时卖出，以获得所需资金。2020/2/179二、交易性金融资产—核算“交易性金融资产”账户，反映有价证券的购入、持有期收入和转让等情况。交易性金融资产以公允价值计量，且其变动计入当期损益，反映金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。2020/2/1710二、交易性金融资产—取得交易性金融资产，购入各种股票、债券时，以取得成本入账。按公允价值，借记“交易性金融资产—成本”按发生的交易费用，借记“投资收益”按已到期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”按实际支付的金额，贷记“银行存款”。2020/2/1711二、交易性金融资产—取得（1）购买交易性金融资产股票实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利不构成投资的成本，而应作为应收股利处理。（2）购买交易性金融资产债券投资实际支付的价款中包含至取得日止的分期付息的利息不构成投资成本。购入债券支付的价款中所含的利息作为应收利息处理。按应领取的现金股利、利息，借记“应收股利”、“应收利息”科目。2020/2/1712二、交易性金融资产—取得例1：某公司与2008年10月1日，购入乙公司股票20000股，每股8元，其中包含该公司已宣告分派、但尚未发放的每股现金股利0.5元。借：交易性金融资产—成本150000应收股利10000贷：银行存款1600002020/2/1713二、交易性金融资产—持有期间收益交易性金融资产持有期间获得的现金股利和利息应分情况进行处理：（1）交易性金融资产取得时投资成本中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或取得的分期付息到期还本债券，实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的利息，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。2020/2/1714二、交易性金融资产—持有期间收益例2：例1续，假设某公司在2008年12月1日，收到乙公司派发的现金股利10000元，则记为：借：银行存款10000贷：应收股利100002020/2/1715二、交易性金融资产—持有期间收益（2）交易性金融资产持有期间所获得的现金股利或利息，除(1)中所示情况外，应确认为当期投资收益，借记“应收利息”或“应收股利”，贷记“投资收益”。2020/2/1716二、交易性金融资产—持有期间收益例３：200８年4月以银行存款164000元从证券市场购入股票B作为交易性金融资产，200８年5月B公司宣告现金股利4000元。200８年4月，购买股票时：借：交易性金融资产—成本164000贷：银行存款164000200８年5月，宣告股利时：借：应收股利4000贷：投资收益40002020/2/1717二、交易性金融资产—期末计价资产负债表日，交易性金融资产应以其公允价值列示。公允价值与帐面价值的差额，计入当期损益。分别计入“交易性金融资产—公允价值变动”和“公允价值变动损益”帐户。2020/2/1718二、交易性金融资产—期末计价例4：200８年4月以银行存款164000元从证券市场购入股票B作为交易性金融资产。2008年12月31日，该投资市场价值为150000元。200８年4月，购买股票时：借：交易性金融资产—成本164000贷：银行存款164000200８年12月，期末计价时：借：公允价值变动损益14000贷：交易性金融资产—公允价值变动140002020/2/1719二、交易性金融资产—处置交易性金融资产的处置，主要出售、转让等情形。处置时，按所收到的处置收入与账面价值的差额确认为当期投资损益。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。2020/2/1720二、交易性金融资产—处置借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益2020/2/1721二、交易性金融资产—例题例5：（1）A公司2007年8月1日以银行存款70000元购入B公司普通股股票10000股，其中1000元为B公司已宣告而尚未分派的现金股利。（2）A公司于8月25日收到B公司发放的现金股利。（3）2007年12月31日，由于市价低于成本，A企业计提公允价值变动损益3000元（4）2008年4月1日B企业宣告分派现金股利，每10股派2元的现金股利。（5）A公司于2008年5月10日收到B公司发放的现金股利。（6）2008年7月13日，A公司将上述持有的B公司股票10000股全部出售，所得收入为82000元。2020/2/1722二、交易性金融资产—例题（1）购入B公司普通股股票时（2）收到现金股利时，（3）期末计价时，2020/2/1723二、交易性金融资产—例题（4）（5）收到现金股利时，（6）出售持有的B公司全部股票时，2020/2/1724三、持有至到期投资持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券等。可以划分为持有至到期投资。“持有至到期投资”列示于“非流动资产”项目下。2020/2/1725三、持有至到期投资—特点到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期2020/2/1726三、持有至到期投资—会计处理持有至到期投资的会计处理，着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，到期前通常不会出售或重分类。持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。2020/2/1727三、持有至到期投资—实际利率法实际利率法是按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率是将金融资产在预期存续期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。金融资产的摊余成本指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额扣除已发生的减值损失2020/2/1728三、持有至到期投资例6：2007年1月1日，东升公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入迅达公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。不考虑所得税，减值损失等因素。(1)计算东升公司该债券投资的实际利率及持有期间各期末的摊余成本。(2)做出各年度相关会计处理2020/2/1729三、持有至到期投资设置“持有至到期投资”账户，并设置明细帐户持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息2020/2/1730三、持有至到期投资—取得应按该投资的面值，借记“持有至到期投资—成本”按支付的价款中保险的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”按实际支付的金额，贷记“银行存款”按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”2020/2/1731三、持有至到期投资—后续计量资产负债表日，分期付息一次还本债券投资的，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”2020/2/1732三、持有至到期投资—后续计量持有的一次还本付息的投资，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资—应计利息”，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”2020/2/1733三、持有至到期投资—处置出售按实际收到的金额，借记“银行存款”，按账面余额，贷记“持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息”等，按其差额，贷记或借记“投资收益”，已计提减值准备的，应同时结转减值准备。2020/2/1734三、持有至到期投资—处置将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”，按其账面余额，贷记“持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息”等按其差额贷记或借记“资本公积—其他资本公积”已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。2020/2/1735三、持有至到期投资例6：2007年1月1日，东升公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入迅达公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。不考虑所得税，减值损失等因素。(2)做出各年度相关会计处理2020/2/1736三、持有至到期投资—减值企业应在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观依据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。2020/2/1737三、持有至到期投资—减值对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后的事项有关，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。该转回后的帐面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下的该资产在转回日的摊余成本。2020/2/1738三、持有至到期投资—减值持有至到期投资以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值记至预计未来现金流按原实际利率折现后的现值，减记的金额确认为“资产减值损失”，计入当期损益。确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流进行折现采用的折现率作为利率计算确认。2020/2/1739三、持有至到期投资—减值会计处理发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值恢复借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值准备2020/2/1740三、持有至到期投资—减值例7：接例6，如2009年底，迅达公司由于经营管理不善，出现财务困难，预计企业债券只能到期还本，无法支付2010，2011年的债券利息。东升公司认为这是由于债务人财务状况出现严重恶化，因此对迅达公司债券投资计提减值准备。2020/2/1741四、可供出售金融资产可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及