企业财务会计第七至八章――固定资产

1企业财务会计(上)郑东升[e-mail]2第七章、第八章固定资产3第一节固定资产的特点和范围固定资产的定义及特点固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（１）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（２）使用寿命超过一个会计年度。固定资产的特征固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有固定资产使用寿命超过一个会计年度固定资产为有形资产4固定资产的确认条件确认条件与该资产相关的经济利益很可能流入企业成本能可靠的计量注意固定资产的划分要考虑重要性原则：周转材料与固定资产的区别不包括出租的建筑物（投资性房地产）带来经济利益包括直接和间接的方式，如环保、安全设备一项资产的各组成部份以不同的使用寿命或方式为企业提供经济利益的，应分别确认为固定资产，如飞机的引擎5第二节固定资产的取得固定资产的计价基础固定资产以取得的成本（历史成本）作为计量基础计量原则达到预定可使用状态前一切合理、必要的支出固定资产来源外购自行建造投资者投入租入债务重组获得非货币性交换获得接受捐赠6外购固定资产的初始计量外购固定资产的初始成本购买价格、安装成本、相关税费（不包括可以抵扣的进项税额）购入需安装的固定资产先在“在建工程”核算一揽子采购：企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配。如果分期付款采购固定资产，期限超过的正常的信用条件（通常在3年以上），则判断为具有融资性质，固定资产应按购买价的现值计价。所采用的折现率实质上是供货单位的必要报酬率，符合资本化条件的计入固定资产价值，其余的部分计入财务费用。现值与将来应付总金额的差作为“未确认融资费用”。7外购固定资产核算的例题例：2004年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需安装的设备。合同约定，设备价款90万，首期款15万在2004年1月1日支付，余款在每年的12月31日分5年支付。2004年1月1日设备如期运抵甲公司并开始安装，甲公司发生运杂费及税款费用16万，05年12月31日交付使用，折现率10%。（P/A，10%，5）=3.7908购买价款的现值=15+15×（P/A，10%，5）=718620元未确认融资费用的分摊额日期分期付款额应确认融资费本金减少额本金现值余额①②③=期初⑤×10%④=②-③期末⑤=期初⑤-④04年1月1日150000718620-150000=56862004年12月31日150000568629313847548205年12月31日1500004754810245237303006年12月31日1500003730311269726033307年12月31日1500002603312396713636608年12月31日1500001363413636608外购固定资产核算的例题04年1月1日购入（1）借：在建工程（将来应付款的现值）718620未确认融资费用（差额）181380贷：长期应付款（将来应付款）900000（2）借：长期应付款150000（3）借：在建工程160000贷：银行存款15000贷：银行存款160000日期04年底05年底06年底07年底08年底借：长期应付款贷：银行存款150000150000150000150000150000150000150000150000150000150000借：在建工程财务费用贷：未确认融资费用568625686247548475483730337303260332603313634136349第三节自行建造固定资产的初始计量会计科目设置及施工方式工程物资产处理自营工程的核算要点10会计科目的设置在建工程：借方核算已发生的工程成本和费用，贷方核算已完工程转入固定资产的金额工程物资：借方核算专为工程准备而购入的物资；贷方核算工程领用、毁损、完工结转等工程物资减少情况的核算。盈余公积——专项储备：贷方反映按规定提取的安全生产费用，借方反映按规定使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产性支出及费用性支出施工方式：自营出包自行建造固定资产的初始计量11直接领用的工程物资计入工程成本剩余的工程物资转入库存材料作为存货管理建设期间产生的盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿和残料价值后的部分计入工程成本盘盈的工程物资或处置净收益，冲减工程成本工程完工后发生的盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收支试运转收支的处理：试运转收入冲减工程成本，试运转支出计入工程成本按国家规定提取的安全生产费用以及具有类似性质的各项费用，在“盈余公积——专项储备”科目中反映，使用时冲减本科目，但以本科目的余额冲减到零为限以专项储备购置的设备要提折旧，计入相关成本费用以专项储备支付安全防护的费用性支出，如安全技能培训、安全检查、评价支出、应急演练等，计入管理费用专项储备用于资本性支出或费用性支出后，将实际使用的金额从专项储备转入“利润分配——未分配利润”自营工程的核算要点12自营工程相关分录购入工程物资借：工程物资（同外购固定资产计量）应交税费——应交增值税——进项税额贷：银行存款等领用借：在建工程（领用部分的成本）贷：工程物资建设期间盘亏、毁损、报废借：在建工程（差额）其他应收款——相关责任人（外部可获得的赔偿）贷：工程物资（毁损等部分的成本）应交税费——应交增值税——进项税额转出（盘亏、毁损、报废工程物资应负担的增值税）13自营工程相关分录建设期间按规定计提安全生产专项储备借：利润分配——提取专项储备贷：盈余公积——专项储备购入安全设备、设施（符合固定资产确认条件的）借：固定资产贷：银行存款等借：盈余公积——专项储备贷：利润分配——未分配利润支付安全费用（不符合资本化条件）借：管理费用贷：银行存款等借：盈余公积——专项储备贷：利润分配——未分配利润14第四节出包建造及其他方式取得的固定资产的初始计量出包工程成本构成及科目设置待摊支出的分配相关会计分录出包工程例题其他方式取得的固定资产的初始计量固定资产弃置费用的处理15出包工程成本构成及科目设置出包工程成本的构成建筑安装成本：发包企业与建造商办理工程结算的价款待摊支出：在建设期间发生的，不能直接计入某固定资产、而应由所建造固定资产共同负担的费用。试运转收支的处理：试运转收入冲减工程成本，试运转支出计入工程成本科目设置：“在建工程”下设置三个明细科目建筑工程安装工程待摊支出：工程管理费、可性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税收、符合资本化条件的借款费用16待摊支出的分配在“在建工程——待摊支出”核算的内容必须在工程结束时按一定的方法分配给各个固定资产。待摊支出分配率的计算待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×１００％某工程应分摊的待摊支出＝（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×分配率17相关会计分录支付预付款借：预付帐款（根据合同约定需支付的金额）贷：银行存款办理结算借：在建工程（根据工程进度结予的结算款）贷：预付帐款银行存款支付工程管理费、可行性研究费等借：在建工程——待摊支出贷：银行存款分摊待摊支出借：在建工程——ＸＸ工程贷：在建工程——待摊支出工程完工借：固定资产贷：在建工程18甲公司建造的火电厂由发电车间、冷却塔以及安装发电设备3个单项工程建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费):(1)2007年2月10日,甲公司预付10%备料款80万元,其中发电车间50万元,冷却塔30万元。(2)2007年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达50%,与乙公司办理结算400万元,其中发电车间250万元,冷却塔150万元。(3)2007年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计351万元(含增值税进项税额),已用银行存款付讫。(4)2008年3月10日,建筑工程主体完工,甲公司开具期限3个月的商业票据400万元的结算款,其中,发电车间250万元,冷却塔150万元。(5)2008年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。(6)2008年5月10日,发电设备安装到位,甲公司支付乙公司100万元安装价款(7)工程项目发生管理费、公证费、监理费共计29万元,已付讫。(8)2008年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料10万元,发生其他试车费用5万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收20万元。(9)2008年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。出包工程例题19出包工程例题(1)2007年2月10日,预付备料款借:预付账款80贷:银行存款80(2)2007年8月2日,办理建筑工程价款结算借:在建工程——建筑工程(冷却塔)150在建工程——建筑工程(发电车间)250贷:银行存款320预付账款80(3)2007年10月8日,购入发电设备。借:工程物资——发电设备３００应交税费——应交增值税——进项税额５１贷:银行存款３５１(4)2008年3月10日,办理建筑工程价款结算借:在建工程——建筑工程(冷却塔)150在建工程——建筑工程(发电车间)250贷:应付票据40020出包工程例题(5)2008年4月l日,将发电设备交乙公司安装。借:在建工程——在安装设备(发电设备)350贷:工程物资——发电设备350(6)2008年5月10日,办理安装工程价款结算借:在建工程——安装工程(发电设备)100贷:银行存款100(7)支付工程发生的管理费、公证费、监理费借:在建工程——待摊支出29贷:银行存款29(8)进行负荷联合试车借:在建工程——待摊支出15贷:原材料10银行存款5借:银行存款20贷:在建工程2021出包工程例题(9)结转在建工程计算分配待摊支出待摊支出分配率＝(29＋15－20)÷(500＋300＋100＋300)×l00%＝24÷120×l00%＝2%发电车间应分配的待摊支出＝500×2%＝10(元)冷却塔应分配的待摊支出＝300×2%＝6(元)发电设备应分配的待摊支出＝(350十50)×2%＝8(元)结转在建工程：借:在建工程——建筑工程(发电车间)10在建工程——建筑工程(冷却塔)6在建工程——安装工程(发电设备)1在建工程——在安装设备(发电设备)7贷:在建工程——待摊支出2422出包工程例题计算已完工的固定资产的成本:发电车间的成本＝500＋10＝510(万元)冷却塔的成本＝300＋6＝306(万元)发电设备的成本＝(300＋100)＋8＝408(万元)借：固定资产——发电车间510固定资产——冷却塔306固定资产——发电设备408贷:在建工程——建筑工程(发电车间)510在建工程——建筑工程(冷却塔)306在建工程——安装工程(发电设备)51在建工程——在安装设备(发电设备)35723投资者投入：按双方确认的价值及应支付的相关税费入账，但双方确认价不公允的除外借：固定资产贷：实收资本/股本等租入的固定资产：适用《租赁》准则（1）经营性租赁——不作为自有资产处理（2）融资性租赁——作为自有资产处理，同时计提折旧非货币性交易换入的：适用《非货币性交易准则》债务重组获得的：适用《债务重组准则》其他方式取得固定资产的初始计量24弃置费用：指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。弃置费用按照现值计算并计入固定资产价值在固定资产使用寿命内按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用计入财务费用。一般工商企业的固定资产报废清理费用不属于弃置费用。会计分录固定资产交付使用借：固定资产贷：在建工程预计负债（弃置费用的现值）每年计算弃置费用资金成本借：财务费用（上一期预计负债的余额×实际利率）贷：预计负债固定资产弃置费用的处