chapter4金融资产

第四章金融资产本章主要内容：第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值第一节金融资产及其分类了解金融工具系列准则（2007年执行）--金融工具确认和计量（CAS22）--金融资产转移（CAS23）--套期保值（CAS24）--金融工具列报（CAS37）金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等金融工具基本金融工具衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等金融资产（CAS22）是指企业的下列资产：（一）库存现金；（二）银行存款；（三）应收账款（四）应收票据（五）其他应收款项（六）股权投资（七）债权投资（八）衍生工具形成的资产等金融资产分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1持有至到期投资2可供出售金融资产3贷款和应收款项4第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的初始计量三、交易性金融资产持有收益的确认四、交易性金融资产的期末计量五、交易性金融资产的处置一、交易性金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产1直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2交易性金融资产满足下列条件之一的，确认为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足下列条件之一的，在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已经载明，该金融资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关健管理人员报告。注意：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、交易性金融资产的初始计量※会计科目的设置说明：交易性金融资产/直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这两类在会计核算上均通过“交易性金融资产”科目核算。1、“交易性金融资产”：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资，资金投资等交易性金融资产的公允价值。本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。如：交易性金融资产—股票投资—××股票（成本）如：交易性金融资产—债券投资—××债券（公允价值变动）等。2、“投资收益”：（损益类，收入类）核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或损失。3、“公允价值变动损益”（损益类，收入类）核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。交易性金融资产的初始计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。•交易费用是指，支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。如果实际支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息应单独计入应收项目，不计入初始确认金额。※解释:已宣布但尚未发放的现金股利；例如，甲公司于2007年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利，5月10日在册的股东均可享有该现金股利，并定于5月25日——30日发放现金股利。乙企业于2007年5月1日购入甲公司股票10000股，每股市价5元.则实际支付的价款中还有1000元（10000/10×1）的现金股利，作为应收股利处理,应单独计入应收项目（应收股利）※解释：已到付息期但尚未领取的债券利息应单独计入应收项目。（应收利息）甲公司2005.1.1发行债券,2年期,每半年付息一次，到期还本乙公司2005.4.1购买2006.1.12007.1.1到期此种情况属于：乙公司购买时含有未到期的债券利息（3个月），不单独计入应收利息项目。2005.1.1发行债券,2年期,每半年付息一次，到期还本乙公司2005.8.1购买2006.1.12007.1.1到期此种情况属于已到付息期但尚未领取的债券利息（6个月），乙公司应单独计入应收项目（应收利息）,未到期的债券利息（1个月），不计入应收利息项目。取得的会计处理图示银行存款交易性金融资产（成本)应收利息交易费用应收股利投资收益公允价值已宣告但尚未发放的现金股利已到付息期但尚未领取的利息交易性金融资产初始计量的会计处理例1：A公司2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票10000股，每股买价8.7元（含已宣告尚未领取的现金股利每股0.7元），另支付相关税费1100元。问：A公司交易性金融资产取得时的入账价值？入账价值=（8.7-0.7）×10000＝80000（元）交易性金融资产初始计量的会计处理会计分录：借：交易性金融资产——B股票（成本）80000投资收益1100应收股利7000贷：银行存款88100交易性金融资产初始计量的会计处理例2：甲企业2007年4月1日以银行存款90000元购入B公司同年1月1日发行的两年期债券作为交易性金融资产。该债券年利率6%，到期一次还本付息，另支付手续费等600元。问：甲企业交易性金融资产取得时的入账价值？甲企业交易性金融资产取得时的入账价值=90000（元）会计分录：借：交易性金融资产——成本90000投资收益600贷：银行存款90600例3：乙企业2005年1月5日以银行存款110000元买入B公司于2004年1月1日发行的三年期债券作为交易性金融资产。该债券按年付息，一次还本，年利率8%，票面金额100000元，另支付手续费等500元。问：乙企业交易性金融资产取得时的入账价值？乙企业交易性金融资产取得时的入账价值＝110000-100000×8%=102000实际支付的价款中包含的已经到期但尚未支付的利息应单独核算，计入应收利息。会计分录：借：交易性金融资产—B债券（成本）102000投资收益500应收利息8000贷：银行存款110500三、交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产持有期内获得的现金股利或债券利息，应当确认为当期损益。(投资收益）会计分录：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益持有期间的股利或利息的会计处理图示银行存款应收股利或应收利息投资收益被投资单位宣告派发股利或利息时实际收到股利或利息时①②四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与帐面余额之间的差额计入当期损益。（公允价值变动损益）1、公允价值上升借：交易性金融资产－公允价值变动差额贷：公允价值变动损益差额2、公允价值下降借：公允价值变动损益差额贷：交易性金融资产－公允价值变动差额【例】甲公司于2007年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2007年4月10日按每股0.30元宣告发放现金股利。甲公司于2007年5月20日收到该现金股利15000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450000元。甲公司2007年对该项金融资产应确认的投资收益为（）元。A.15000B.11000C.50000D.61000【答案】B【解析】甲公司2007年对该项金融资产应确认的投资收益＝50000×0.3－4000＝11000（元）【例】某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股,划分为交易性金融资产，购买该股票另支付的手续费为10万元，5月22日收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利，12月31日该股票市价为每股11元，2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。A.550B.57C.585D.610【答案】A五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益，是指实际收到的处置收入扣除所处置交易性金融资产账面价值后的差额，如果处置时存在已宣告但尚未收到的现金股利或尚未收到的应收利息，也应该从处置收入中扣除。同时，将该交易性金融资产持有期间已累计确认的公允价值变动净损益，转入投资收益科目处置的会计处理：（第一种情况）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款投资收益贷：交易性金融资产（成本）交易性金融资产（公允价值变动）投资收益“公允价值变动”转销前为借方余额时同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益处置的会计处理：（第二种情况）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款交易性金融资产（公允价值变动）投资收益贷：交易性金融资产（成本）投资收益“公允价值变动”转销前为贷方余额时同时：借：投资收益贷：公允价值变动损益交易性金融资产核算举例例1：2007年１月８日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年７月１日发行，面值为2500万元，票面利率为４％，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告但未发放的债券利息50万元，另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。要求：编制甲公司的有关会计分录如下：（１）2007年1月8日，购入丙公司的公司证券时：（２）2007年２月５日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：(3)2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：(4)2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：（１）2007年1月8日，购入丙公司的公司证券时：借：交易性金融资产——丙债券（成本）25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款26300000（２）2007年２月５日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款500000贷：应收利息500000(3)2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息1000000贷：投资收益1000000(4)2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款1000000贷：应收利息1000000注意：在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500000元，应当计入“应收利息”科目，不计入“交易性金融资产”科目。例2：承例1，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司应作如下会计处理：（１）2007年６月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：（２）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：（１）2007年６月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产－公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000注意：公允价值大于账面余额，应计入“公允价值变动损益”科目的贷方。（２）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产－公允价值变动200000注意：公允价值小于账面余额，应计入“公允价值变动损益”科目的借方。例3：承例2，假定2008年１月15日，甲公司出售了所持有的丙公司