第8章 外汇业务的核算

金融企业会计孟艳琼编著中国人民大学出版社金融企业会计孟艳琼编著中国人民大学出版社金融企业会计第二版孟艳琼编著中国人民大学出版社金融企业会计第二篇商业银行会计第8章外汇业务的核算8.1外汇业务概述8.2货币兑换业务的核算8.3外汇存款业务的核算8.4外汇贷款业务的核算8.5外汇结算业务的核算金融企业会计第二篇商业银行会计8.1外汇业务概述8.1.1外汇与汇率的概念1．外汇的概念外汇：以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。◆外币现钞（纸币、铸币）；◆外币支付凭证或支付工具（票据、存款凭证、银行卡等）；◆外币有价证券（债券、股票等）；◆特别提款权；◆其他外汇资产。特点：以外国货币表示且可自由兑换。金融企业会计第二篇商业银行会计2．汇率的概念与种类一国货币与另一国货币相互折算的比率，也称外汇牌价或汇价。概念标价方法种类直接标价法间接标价法英国、美国采用以本币的数量标明一定单位外币的价格。US$1＝RMB￥6.3554以外币的数量标明一定单位本币的价格。RMB￥1＝US$0.1573银行买入（卖出）外汇现汇的价格银行买入（卖出）外币现钞的价格汇买价与汇卖价的平均价，银行内部结算或套汇时使用。两个营业日内办理外汇交割约定未来一定日期进行交割汇买价、汇卖价中间价交易方向外汇载体钞买价、钞卖价交割期限即期汇率（现汇汇率）远期汇率（期汇汇率）金融企业会计第二篇商业银行会计8.1.2外汇业务的主要内容货币兑换外汇业务外汇存款外汇贷款国际结算外汇借款发行或代理发行股票以外的外币有价证券自营及代客户外汇买卖外汇同业拆借外汇担保买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款银行以记账本位币以外的货币计价或者结算的业务。金融企业会计第二篇商业银行会计8.1.3外汇业务的记账方法外汇统账制也称本位币记账法，即当外币交易发生时，将有关外币金额折算为记账本位币入账。概念核算程序也称原币记账法，即当外币交易发生时，对有关外币金额直接按原币入账。设置“货币兑换”科目，资产负债共同类科目，核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换，该科目下按币种进行明细核算。会计科目外汇分账制★见下页账务处理程序不同，但结果即计算出的汇兑损益相同。金融企业会计第二篇商业银行会计（1）外币交易发生时，若发生的外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的，按相同外币金额记入货币性项目和“货币兑换（外币）”科目，同时，按交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额，记入非货币性项目和“货币兑换（记账本位币）”科目；若发生的交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币性项目的，按照相同币种金额入账，不需要通过“货币兑换”科目核算；若发生的交易涉及两种以上货币的，按相同币种金额记入相应货币性项目和“货币兑换（外币）”科目。（2）资产负债表日，将所有以外币反映的“货币兑换”科目余额按期末即期汇率折算为记账本位币金额，并以该金额为准对“货币兑换（记账本位币）”科目余额进行调整，将调增或调减的金额（即汇兑差额）记入“汇兑损益”。调整后，“货币兑换”科目期末应无余额。（3）结算外币货币性项目产生的汇兑差额计入“汇兑损益”。核算程序金融企业会计第二篇商业银行会计★外汇分账制核算实例见教材例8－1金融企业会计第二篇商业银行会计8.2货币兑换业务的核算◆结汇◆售汇◆结售汇头寸平补交易◆套汇8.2.1结售汇业务的核算1．结汇业务的核算商业银行为客户办理的将可自由兑换货币兑换为人民币的业务。结汇业务商业银行办理结汇，买入外汇（含外钞），支付人民币；汇率：汇买价或钞买价（钞买价低于汇买价）。会计分录为：借：吸收存款或库存现金（外币）贷：货币兑换（外币）借：货币兑换（人民币）贷：吸收存款或库存现金（人民币）金融企业会计第二篇商业银行会计【例8-2】某人持美元现钞1000元到甲银行兑换人民币现金，当日美元钞买价为US$100＝RMB￥627.48。甲银行编制会计分录如下：借：库存现金US$1000贷：货币兑换US$1000借：货币兑换RMB￥6274.80贷：库存现金RMB￥6274.80金融企业会计第二篇商业银行会计2．售汇业务的核算商业银行为客户办理的将人民币兑换为可自由兑换货币的业务。售汇业务商业银行办理售汇，收进人民币，卖出外汇（含外钞）；汇率：汇卖价（钞卖价）（钞卖价与汇卖价相同）。会计分录为：借：吸收存款或库存现金（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（外币）贷：吸收存款或库存现金（外币）金融企业会计第二篇商业银行会计【例8-3】某公司用其在甲银行的活期人民币账户的存款，购买US$2000，存入其在该行开立的美元现汇账户，当日美元汇卖价为US$100＝RMB￥635.09。甲银行编制会计分录如下：借：吸收存款——单位活期存款——×公司RMB￥12701.80贷：货币兑换RMB￥12701.80借：货币兑换US$2000贷：吸收存款——单位活期存款——×公司US$2000金融企业会计第二篇商业银行会计8.2.2套汇业务的核算商业银行为客户办理的将一种外汇兑换为另一种外汇的业务。套汇业务两种货币之间的套汇同种货币钞汇之间的套汇通过人民币折算金融企业会计第二篇商业银行会计1．两种货币之间套汇的核算借：××科目（买入外币金额）贷：货币兑换（买入外币金额）借：货币兑换（人民币金额＝买入外币金额×买入价）贷：货币兑换（人民币金额）步骤◆将买入外币的金额按买入价（钞买价或汇买价）折算成人民币；◆再将该人民币金额按卖出外币的卖出价折算为卖出外币。会计分录为：借：货币兑换（卖出外币金额＝人民币金额÷卖出价）贷：××科目（卖出外币金额）金融企业会计第二篇商业银行会计【例8-4】某公司为支付澳大利亚某出口商货款，要求甲银行将其美元现汇账户存款US$10000兑换成澳大利亚元，当日美元汇买价为US$100＝RMB￥633.60，澳大利亚元汇卖价为A$100＝RMB￥656.95。金融企业会计第二篇商业银行会计第一步：将美元折算成人民币US$10000×6.3360＝RMB￥63360第二步：将人民币折算成澳大利亚元RMB￥63360÷6.5695＝A$9644.57借：吸收存款——单位活期存款——××公司US$10000贷：货币兑换US$10000借：货币兑换RMB￥63360贷：货币兑换RMB￥63360借：货币兑换A$9644.57贷：吸收存款——单位活期存款——××公司A$9644.57甲银行编制会计分录如下：金融企业会计第二篇商业银行会计2．同种货币钞汇之间套汇的核算◆钞兑汇◆汇兑钞◆将买入的外币现钞金额按钞买价折算成人民币；◆再将该人民币金额按该外币的汇卖价折算为卖出的该外币的现汇金额。钞兑汇（钞买汇卖）步骤◆将买入的外币现汇金额按汇买价折算成人民币；◆再将该人民币金额按该外币的钞卖价折算为卖出的该外币的现钞金额。汇兑钞（汇买钞卖）步骤金融企业会计第二篇商业银行会计【例8-5】外籍教师Linda因回国休假，到甲银行要求从其在该行的港元现汇账户中支款HK$2000，兑取港元现钞携带出境。当日港元钞卖价为HK$100＝RMB￥81.76，汇买价为HK$100＝RMB￥81.45。金融企业会计第二篇商业银行会计第一步：将港元现汇折算成人民币HK$2000×0.8145＝RMB￥1629第二步：将人民币折算成港元现钞RMB￥1629÷0.8176＝HK$1992.42借：吸收存款——活期储蓄存款——现汇HK$2000贷：货币兑换HK$2000借：货币兑换RMB￥1629贷：货币兑换RMB￥1629借：货币兑换HK$1992.42贷：库存现金HK$1992.42甲银行编制会计分录如下：金融企业会计第二篇商业银行会计8.2.3结售汇头寸平补交易的核算结售汇综合头寸商业银行持有的因人民币与外币间交易形成的外汇头寸，包括由银行办理符合外汇管理规定的对客户结售汇业务、自身结售汇业务和参与银行间外汇市场交易而形成的外汇头寸。国家外汇管理局按商业银行法人统一核定，按日考核和监管。商业银行法人每个交易日结束时的头寸应保持在核定限额内。超过头寸上限或低于头寸下限的，应在下一个交易日结束前，由总行通过银行间外汇市场进行结售汇头寸平补。商业银行分支行通过系统内往来与总行进行结售汇头寸平补。限额管理即平盘补仓交易，指商业银行根据国家外汇管理局对结售汇综合头寸限额管理的规定和自身对结售汇头寸风险管理的需要，在银行间外汇市场进行的外汇∕人民币买卖交易。平补金融企业会计第二篇商业银行会计（1）商业银行购入外汇，平补结售汇头寸时：借：存放中央银行款项——准备金存款（或其他科目）（外币）贷：货币兑换（外币）借：货币兑换（人民币）贷：存放中央银行款项——准备金存款（或其他科目）（人民币）（2）商业银行卖出外汇，平补结售汇头寸时：借：存放中央银行款项——准备金存款（或其他科目）（人民币）贷：货币兑换（人民币）借：货币兑换（外币）贷：存放中央银行款项——准备金存款（或其他科目）（外币）金融企业会计第二篇商业银行会计8.3外汇存款业务的核算单位或个人将其所有的外汇资金（国外汇入汇款、外币、外币票据等），以外国货币为计量单位存放在商业银行，并于以后随时或按约定期限支取的存款。外汇存款外汇存款按存款对象按存入资金形态按存取方式单位外汇存款个人外汇存款现钞存款现汇存款活期存款定期存款通知存款等存款人将从境外汇入的外汇或携入的外币票据存入银行形成的存款。存款人将从境外携入或持有的可自由兑换外币现钞存放在银行形成的存款。金融企业会计第二篇商业银行会计8.3.1单位外汇存款的核算又称甲种外汇存款，指我国境内的机关、团体、企事业单位、外国驻华机构及境外的中外企业、团体等存放在商业银行的各项外汇资金。单位外汇存款◆单位外汇存款均为现汇账户，包括活期存款、定期存款和通知存款。◆银行不得为单位开立外币现钞账户。◆单位可将现钞存入现汇账户和经银行同意按规定支取少量外币现钞，但应按同种货币钞汇之间的套汇进行处理。有关规定金融企业会计第二篇商业银行会计1．单位外汇活期存款的核算起存金额：人民币1000元的等值外汇（1）存入款项的核算1）以外币现钞存入的核算①以同币种外币现钞存入时，按前述同种货币钞兑汇即钞买汇卖业务处理。【例8-6】某进出口公司要求甲银行将欧元现钞10000元存入其在该银行开立的欧元现汇账户，当日欧元钞买价为€100＝RMB￥842.68，汇卖价为€100＝RMB￥876.50。金融企业会计第二篇商业银行会计第一步：将欧元现钞折算成人民币€10000×8.4268＝RMB￥84268第二步：将人民币折算成欧元现汇RMB￥84268÷8.765＝€9614.15借：库存现金€10000贷：货币兑换€10000借：货币兑换RMB￥84268贷：货币兑换RMB￥84268借：货币兑换€9614.15贷：吸收存款——单位活期存款——××公司€9614.15甲银行编制会计分录如下：金融企业会计第二篇商业银行会计②以不同币种外币现钞存入时，按前述两种货币之间的套汇业务处理。2）以汇入现汇存入的核算商业银行根据收到的报文、收妥的外币票据等办理存入。①以汇入同币种现汇存入时：借：××科目（外币）贷：吸收存款——单位活期存款——××单位（外币）②以汇入不同币种现汇存入时，按前述两种货币之间的套汇业务处理。（2）支取款项的核算1）支取外币现钞的核算①支取同币种外币现钞时，按前述同种货币汇兑钞即汇买钞卖业务处理。金融企业会计第二篇商业银行会计②支取不同币种外币现钞时，按前述两种货币之间的套汇业务处理。2）以汇出现汇方式支取的核算商业银行根据有关结算凭证办理支取手续。①汇出同币种现汇时：借：吸收存款——单位活期存款——××单位（外币）贷：××科目（外币）另收汇费，原则上收取人民币，也可以是等值外币。会计分录为：借：库存现金或吸收存款（人民币）贷：手续费及佣金收入——汇款手续费收入（人民币）②汇出不同币种现汇时，按前述两种货币之间的套汇业务处理。金融企业会计第二篇商业银行会计（3）利息的核算1）单位外汇活期存款的计结息规则按日计息，按季结息，计息