第二章会计核算基础..

第二章会计核算基础•第一节会计核算的基本假设•第二节会计信息质量要求•第三节复式记账与借贷记账第一节会计核算的基本假设一般认为会计有四项基本假设：•会计主体假设•持续经营假设•会计分期假设•货币计量假设一、会计主体假设•《企业会计准则》规定，“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”这个前提条件简称“会计主体”。•需要注意的问题是，企业会计主体与企业法人不同。•会计主体假设限定了核算的空间范围。二、持续经营假设•《企业会计准则》规定，“企业会计确认、计量和报告应以持续经营为前提”。简称持续经营。•持续经营假设限定了会计核算的计价基础。三、会计分期假设•我国《企业会计准则》规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。”这就是会计分期假设。•会计分期是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。•会计分期假设限定了会计核算的时间范围。四、货币计量假设•我国《企业会计准则》规定：“企业会计应当以货币计量。”这就是货币计量假设。•货币计量假设的局限性•货币计量假设限定了会计核算的计量单位。第二节会计信息质量要求•可靠性•相关性•可理解性•可比性•实质重于形式•重要性•谨慎性•及时性1.可靠性•可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。•会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。2.相关性•相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。3.可理解性•可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。4.可比性•可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。•主要包括两层含义：*（1）同一企业不同时期可比*（2）不同企业相同会计期间可比5.实质重于形式•实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。6.重要性•重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。•重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。7.谨慎性•谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8.及时性•及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。第三节复式记账与借贷记账法一、账户及其结构（一）账户的含义•会计科目是以会计要素为基础，对会计业务进行的具体分类，并作为开设账户的基础。•会计账户是按照会计科目开设的、用于分类记录经济业务的数据库。账户是一个具有标准名称和结构的科学体系。•会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目的内容。（二）结构•会计账户的结构如下：账户名称借贷期初余额本期借方增加额本期贷方减少额期末余额账户名称借贷期初余额本期借方减少额本期贷方增加额期末余额（三）账户设置的要求•1.设置会计科目必须符合经济管理的要求•2.设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来•3.设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂•4.设置会计科目要保持相对稳定性二、复式记账单式记账法：对发生的每项经济业务只在一个账户中登记的方法。复式记账法，就是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法。复式记账法的特点：•1.对每项经济业务，至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录，从而系统地反映了每一项经济业务所涉及的资金运动的来龙去脉，全面完整地展现经济业务的全貌。•2.所有账户之间存在数字平衡关系，可以进行试算平衡。三、借贷记账法（一）概念•借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号、反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。（二）要点•借贷记账法是以“借”“贷”二字作为记账符号，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。•究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据经济业务的具体内容以及账户的基本性质来决定。•会计账户是根据会计要素进行的具体分类，同时账户又分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类资产类账户借贷期初余额本期增加额本期减少额期末余额本期借方发生额本期贷方增加额其中准备类、折旧类的科目并不是如此负债类、所有者权益类账户借贷期初余额本期增加额本期减少额期末余额本期借方发生额本期贷方增加额成本、费用类账户借贷本期增加额本期减少额本期借方发生额本期贷方增加额收益类账户借贷本期增加额本期减少额本期借方发生额本期贷方增加额账户名称借贷资产增加负债减少所有者权益减少收入减少成本费用增加资产减少负债增加所有者权益增加收入增加成本费用减少（三）记账规则•1.新世纪股份有限公司收到某单位投入的资本1600000元存入银行。•2.新世纪股份有限公司用银行存款200000元偿还欠某企业的账款。•3.新世纪股份有限公司用银行存款400000元购入一台全新机器设备，投入使用。•4.新世纪股份有限公司将资本公积金320000元按法定程序转增资本。•5.新世纪股份有限公司签发并承兑一张面额80000元、为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。（四）账户对应关系及会计分录1.账户对应关系•在借贷记账法下，每一笔经济业务都要按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在有关账户中进行登记。•这就使有关账户之间形成应借应贷的相互关系，这种相互关系就称为“账户的对应关系”，存在对应关系的账户叫做对应账户。•其一，每一笔业务必须同时记入两个或两个以上的账户，而且其中一个记入借方，另一个则记入贷方，决不能全记入借方或全记入贷方，即“有借必有贷”。•其二，登记时，记入借方账户借方的金额必须与记入贷方账户贷方的金额相等，即“借贷必相等”。2.会计分录•会计分录，是指对每一项经济业务，按复式记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录，简称分录，也叫记账公式，它能够明确规定一项经济业务应记入的账户名称，记账方向（借或贷）及入账金额。•注意：（1）按照惯例，会计分录应是借方在上，贷方在下。（2）贷方记账符号、账户、金额，要比借方退后一格。•在实际工作中，会计分录可以分为两种形式：简单分录和复合分录。•某企业用银行存款购入原材料8,000元，这项业务的会计分录如下：借：原材料8,000贷：银行存款8,000•如果企业与供货商协商后，先以银行存款支付一半货款，另一半暂欠，那么在这种情况下，可作成复合分录如下：借：原材料8，000贷：银行存款4，000应付账款4，000任何复合分录都可分解成若干个简单分录，上例就可以分解成两个简单分录：借：原材料4，000贷：银行存款4，000借：原材料4，000贷：应付账款4，000例题•1.新世纪股份有限公司收到某单位投入的资本1600000元存入银行。借：银行存款1600000贷：实收资本1600000•2.新世纪股份有限公司用银行存款200000元偿还欠某企业的账款。借：应付账款200000贷：银行存款200000•3.新世纪股份有限公司用银行存款400000元购入一台全新机器设备，投入使用。借：固定资产400000贷：银行存款400000•4.新世纪股份有限公司将资本公积金320000元按法定程序转增资本。借：资本公积320000贷：实收资本320000•5.新世纪股份有限公司签发并承兑一张面额80000元、为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。借：应付账款80000贷：应付票据80000•6.新世纪股份有限公司购进原材料60000元，其中40000元货款已用银行存款付讫，其余20000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）借：原材料60000贷：银行存款40000应付账款20000•7.新世纪股份有限公司以银行存款120000元，偿还银行短期借款80000元和前欠某单位货款40000元。借：短期借款80000应付账款40000贷：银行存款120000（五）试算平衡•所谓试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程。试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。•因为：借方发生额=贷方发生额•所以：若干项经济业务，Σ借方发生额=Σ贷方发生额•推论1：Σ所有账户借方发生额=Σ所有账户贷方发生额•推论2：Σ所有账户借方余额=Σ所有账户贷方余额•在编制试算平衡表之前，需要检查、确定本期所有会计分录是否都正确过账；然后计算出所有账户的本期借、贷方发生额和期末余额；最后将分类账户的期末余额记入试算平衡表。