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第一节会计要素与会计等式一、会计要素的含义●是对会计对象内容（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。●可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。◆会计要素可分为两类会计对象反映企业的财务状况反映企业的经营成果静态会计要素动态会计要素资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金资产负债所有者权益收入费用利润★对会计要素含义的理解资金运动◆会计要素是对会计对象内容的基本分类◆反映财务状况、经营成果基本单位二、会计要素的内容资产（一）资产1.资产的定义资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产负债所有者权益收入费用利润基本准则预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力——经济资源资产A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益是资产要素的最本质特征。2、资产的基本特征3.资产要素的组成内容流动资产资产非流动资产（1）流动资产1）概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。★营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。★营业周期的划分方法——一般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。会计主体1234567891011121月1日12月31日一般企业的营业周期特殊行业的营业周期★变现——从现有形态变为货币资金。★耗用——在经营中被消耗使用掉。资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金流动资产可在一个营业周期内被耗用掉或变现一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现非流动资产2）流动资产的组成内容B企业A企业应收账款—赊销商品暂未收款预付账款—订购商品预交款项资产库存现金银行存款交易性金融资产(短期投资)应收账款应收及预付款应收票据预付账款等原材料存货生产成本(在产品)库存商品(产成品)等流动资产★以交易为目的购入的准备随时售出的股票等★货币资金从应收款、预付款所有权的角度认识应付账款预收账款负债★投资资金★结算资金★储备资金★生产资金★成品资金(广义的现金)（2）非流动资产流动资产资产非流动资产长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产生物资产其他资产1）概念：非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。2）组成内容①长期股权投资：是指持有时间超过1年（不含1年），不准备在1年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投资。目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府认购国债资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金持有时间和目的等完全不同于交易性金融资产②固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。③无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。流动资产专利证书土地使用权证④投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。⑤生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。⑥其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（如企业开办时发生的筹建费等）。（二）负债负债1.定义负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权益收入费用利润必须以债权人能够接受的经济资源清偿：现金、银行存款；承诺新的负债(应付票据)或将负债转为所有者权益等。A企业过去的交易或事项所形成的现实义务B预期会导致经济利益流出企业现实义务负债C必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿2.负债要素的基本特征3.负债组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。负债注意：与应收账款和预付账款之间的区别!非流动负债长期借款应付债券长期应付款流动负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税费等◆长期借款与短期借款的区别主要在于其还款期限长短（是否超过一年）、用途不同等。◆应付债券是发行债券筹集长期资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。◆长期应付款是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项——不同于应付账款。★特别注意：应付账款、预收账款。A企业B企业应付账款—赊购商品暂未付款预收账款—供货前预收客户款负债资产应收账款预付账款★关于非流动负债的有关问题非流动负债长期借款应付债券长期应付款（三）所有者权益所有者权益★所有者是指企业资本的提供者—投资者，在股份企业是指股东。1.定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。资产负债所有者权益收入费用利润★剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。2.所有者权益要素的特征所有者权益债权人权益(第一权益)由负债形成由投资形成所有者权益(剩余权益)享有权益A由所有者所享有的剩余权益所有者权益=资产-负债B反映所有者投入的资本保值增值情况企业资产总额净资产资产3.所有者权益要素的组成内容包括所有者投入的资本(股本)、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本(股本)：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权益润向投资者分配利润：根据规定分配给投资者★实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定为100万元）★资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为120万元。其中20万元即为资本公积)★盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。盈余公积：从企业实现的利润中提取留存企业利分配分配★未分配利润：暂未分配的那部分利润。★利得，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。★损失，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失所有者权益利得增加减少4.所有者权益与负债的区别▲是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。▲享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。▲企业清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。所有者权益负债债权人权益（四）收入收入★日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车的生产和销售活动等。1.定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资产负债所有者权益收入费用利润2.收入要素的基本特征A在企业的日常活动中产生经济利益流入收入企业在日常活动中产生的经济利益流入：★严格区别于非日常活动（流动资产盘盈等）产生的利得。B最终会导致所有者权益增加经济利益流入所有者权益收入利润费用∨收入A在企业的日常活动中产生收入最终会导致所有者权益的增加：是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。C与所有者投入资本无关经济利益流入收入A企业在日常活动中产生B最终会导致所有者权益增加收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入。实收资本资本公积投入资本所有者权益C与所有者投入资本无关收入A企业在日常活动中产生B最终会导致所有者权益增加收入不包括为第三方代收的款项：代收款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项，而不是本企业日常活动产生的收入。D不包括为第三方代收的款项A企业B企业销售产品收回款项：价款、税金经济利益流入收入负债C与所有者投入资本无关收入A企业在日常活动中产生B最终会导致所有者权益增加收入可能会增加资产、减少负债，或二者兼而有之：是收入与资产、收入与负债的关系所决定的。D不包括为第三方代收的款项E可能会增加资产、减少负债，或二者兼而有之经济利益流入★对收入要素基本特征E的理解收入E可能会增加资产、减少负债，或二者兼而有之经济利益流入A企业①销售产品货款1000元存入银行B企业收入＋1000；资产(银行存款)＋1000C企业②向原已预付款2000元客户供货收入＋2000；负债(预收账款)－2000D企业③向原已预付款3000元客户供货4000元收入＋4000；负债－3000；资产＋1000★应收账款3.收入要素的组成内容其他业务收入投资收益营业外收入收入主营业务收入营业收入利得★上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。★主营业务收入是指企业从事的主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）。★其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压配件等收入）。★投资收益是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动获取的股利、利息收入。★营业外收入是指企业偶尔发生的与其日常活动无直接关系的各种收入。如企业处置固定资产和无形资产的净收益收入、获取的罚款收入、接受的捐赠等）。（日常活动）收入（非日常活动）利得经济利益流入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入（直接计入当期利润）资本公积（直接计入所有者权益）狭义收入广义（五）费用1.定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用资产负债所有者权益收入费用利润2.费用要素的基本特征经济利益流出费用A企业在日常活动中产生企业在日常活动中产生的经济利益流出：★严格区别于非日常活动发生的损失。（课本注解）经济利益流出所有者权益收入亏损费用∧费用A企业在日常活动中产生B最终会导致所有者权益减少费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。经济利益流出费用A企业在日常活动中产生C与向所有者分配利润无关B最终会导致所有者权益减少费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济