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第一节编制会计分录▲会计分录是指经济业务发生时，会计人员按照记账规则的要求，确定并列示应借应贷科目的名称及其金额的一种简明记录。编制会计分录主要涉及四个方面的问题：原始凭证3会计科目7借贷记账法10记账凭证13幻灯片1怎样编制会计分录？幻灯片21（1）编制会计分录的依据：（2）涉及要素的具体类别：（3）编制会计分录的方法：（4）填写会计分录的地方：一、原始凭证（一）原始凭证的概念▲含义：是在经济业务发生时所取得或填制的，载明经济业务的执行和完成情况的，明确经济责任并具有法律效力的书面证明，它是进行会计核算的原始资料和重要依据。▲种类：（1）外来原始凭证。（2）自制原始凭证。外来原始凭证自制原始凭凭证（二）原始凭证的基本内容名称\日期\盖章\内容\金额\经办人（三）原始凭证的填制真实\完整\书写规范\填制及时（四）原始凭证的审核实质上的审核\形式上的审核幻灯片2二、会计科目（一）概念会计科目是按照经济内容或用途对会计要素作进一步分类所形成的项目。在我国会计科目由国家统一规定，是各单位设置账户的依据，是编制记账凭证和登记账簿的基础。参看教科书第29页—30页会计科目表。（二）分类1.按经济内容：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类科目。◆利润类（本年利润、利润分配）并入所有者权益类；◆收入类与费用类中的一部分合并为损益类；◆费用类的另一部分（生产成本、制造费用）独立为成本类。《企业会计准则》中对会计科目分类教材中对会计科目分类2.按提供指标详细程度：总分类科目和明细分类科目。总账科目：固定资产、应收账款（准则规定）（一级科目）房屋建筑物、机器设备（企业自定）明细科目：车间、仓库、办公楼（企业自定）应收账款应怎样划分二级科目和明细科目？幻灯片2会计科目二级科目：※思考三、借贷记账法（一）借贷记账法的含义▲复式记账法，就是对每项经济业务，都以相等的金额，同时用两个或两个以上相互联系的科目予以记录，借以反映该经济业务所引起的资金运动的双重变化。复式记账法能全面反映经济业务的来龙去脉，能通过试算平衡进行检查。它包括增减、收付和借贷记账法三种。▲借贷记账法，是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，记录各会计要素具体内容（即各会计科目）增减变动情况的一种复式记账方法。（二）借贷记账法的特点1.记账符号：“借”、“贷”借贷记账法在进行会计核算时以“借”和“贷”作为标记，来反映资金的增减变化和记账方向。“借”“贷”具体表示增加还是减少，因会计科目性质而定。（参看P32页表2-10）在借贷记账法下，所有账户都分成借贷两个方向，借方在左，贷方在右2.记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”运用借贷记账法进行会计核算时，都必须在计入某一账户借方的同时计入另一账户的贷方，而且记入借方与记入贷方的金额总是相等。幻灯片2四、记账凭证（一）记账凭证的概念▲含义：是会计人员根据的原始凭证按设置的会计科目运用借贷记账法填制的，用于确定会计分录，直接作为登记账簿依据的凭证。审核无误能记录各类经济业务的记账凭证适用于业务量较少的单位专门用于记录某一类经济业务的记账凭证适用于业务量大且收付款业务多的单位▲种类：经济业务类型按其与货币资金收支的关系分为：专用记账凭证——收款凭证应交税费专用记账凭证——付款凭证在途物资应交税费专用记账凭证——转账凭证应交税费通用记账凭证——记账凭证2340023400（二）记账凭证的基本内容及填制名称\日期\编号\摘要\借贷科目\金额\原始凭证数\人员签章（三）记账凭证的审核1.记账凭证是否附有原始凭证，记录的内容是否与所附原始凭证的内容相符；2.应借、应贷会计科目和金额是否正确；3.各个项目的填列是否齐全，有关人员是否都已签名或盖章。幻灯片2※编制会计分录的基本方法例：收到投资者投入资本800000元存入银行。教学中会计分录的内容、格式及书写要求800000800000五、会计分录举例（P34）（一）购货付款分录1借：在途物资40000应交税费—应交增值税6800贷：银行存款46800（二）商品入库分录2借：库存商品40000贷：在途物资40000（三）销货收款分录3借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税8500（四）结转成本分录4借：主营业务成本40000贷：库存商品40000幻灯2第二节登记账簿▲登记账簿就是把编制好的会计分录（记账凭证上的会计分录）往账簿上抄录的过程。登账过程主要涉及三个方面的问题：一、账簿和账户25二、账簿的格式和登记方法49三、登记账薄的规则53幻灯片1一、账簿和账户（一）账簿▲定义：是以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各种经济业务的簿记。它由许多具有专门格式、相互联结的账页组成。账簿扉页填写“账簿使用登记表”及“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用账簿幻灯片27幻灯片32幻灯片33幻灯片34账簿分类用途外表形式账页格式分类账簿日记账簿备查账簿订本账活页账卡片账三栏式多栏式数量金额式▲种类：账簿28293026分类账簿日记账簿备查账簿明细分类账登记簿账簿用途分类账簿：是以会计科目为分类依据，对经济业务进行分类登记的账簿。又分为总分类账（总账）和明细分类账（明细账）。幻灯片27根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。明细分类账29日记账簿：是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。又分为现金日记账和银行存款日记账。专门用来记录现金收支业务，逐日反映库存现金的收入、付出及结余情况的账簿。专门用来记录银行存款收支业务，逐日反映银行存款的收入、付出及结余情况的账簿。日记账簿：是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。又分为现金日记账和银行存款日记账。幻灯片27专门用来记录现金收支业务，逐日反映库存现金的收入、付出及结余情况的账簿。专门用来记录银行存款收支业务，逐日反映银行存款的收入、付出及结余情况的账簿。备查账簿：是对不属于上述两种账簿登记范围的、某些日后需要查考的事项进行补充记载的一种账簿，它可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。例如：应收票据登记簿、应付票据登记簿、租入固定资产登记簿、对外投资登记簿、发行债券登记簿等。备查账簿的设置应视实际需要而定，且没有固定格式。幻灯片27登记簿26卡片式账簿活页式账簿订本式账簿卡片箱账簿账簿外表形式幻灯片26数量金额式账簿多栏式账簿三栏式账簿账簿账簿账页格式●设置：必须设置●格式：三栏订本式账簿分类账——总分类账（总账）明细●设置：根据需要设置三栏订本式账簿●格式多栏订本式账簿数量金额活页式账簿分类账——明细分类账（明细账）三栏订本式明细账簿——债权债务账簿明细账多栏订本式明细账簿——收入费用账簿明细分类账明细账原材料○○数量金额活页式明细账簿——财产物资账簿●设置：必须设置●格式：三栏订本式账簿现金日记账●设置：必须设置●格式：三栏订本式账簿银行存款日记账●设置：根据需要设置●格式：没有固定格式备查账簿应收票据登记簿账簿分类三栏式备查账日记账分类账卡片账活页账订本账（二）账户▲定义：是根据会计科目在账簿中开设的，具有一定格式，用来连续、分类地记录经济业务的一种手段。赋予账簿中的账页一个名称（即会计科目），这个账页就成为了一个账户。▲分类（同会计科目）1.按经济内容分为资产类、负债类等账户；2.按提供指标详细程度不同分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户总分类账明细分类账户明细账明细分类账月计※总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户控制明细分类账户，总分类账户提供总括信息；明细分类账户提供详细信息，明细分类账户对总分类账户起补充说明作用。※会计科目与账户的关系联系：1.会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；2.账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。区别：1.会计科目本身没有结构，账户则有便于记录会计对象具体内容的结构；2.会计科目由会计准则、制度统一规定，而账户可根据单位实际需要在账簿中自行开设。账户名称：设置依据（账户名称）经济业务发生时间记账依据增减变动余额（会计科目）原材料账户教学中会计账户的简化形式：T型账户，左方为借方，右方为贷方，所能提供的金额指标包括：资产、费用类账户★重要说明：期末时应将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，结转后费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。负债、所有者权益、收入和利润类账户★重要说明：期末时应将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，结转后收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。幻灯片24二、账簿的格式和登记方法（一）总分类账▲格式：三栏订本式账簿；▲登记方法：根据记账凭证、汇总记账凭证或科目汇总表等登记。12（二）明细分类账▲格式：债权债务：三栏订本式账簿收入费用：多栏订本式账簿财产物资：数量金额活页式账簿▲登记方法：根据原始凭证、记账凭证逐笔登记。月计（三）日记账▲格式：三栏订本式账簿；▲登记方法：根据收付款凭证逐日逐笔顺序登记。※总分类账户与明细分类账户的平行登记1.同时登记一项业务在同一会计期间既要计入总账又要计入明细账。2.同向登记一项业务在总账与所属明细账登记时记账方向应一致。3.等额登记一项业务计入总账的金额必须与计入明细账的金额相等。平行登记举例：8月份企业用银行存款购入甲材料10000元，乙材料40000元，支付增值税8500元。会计分录借：原材料——甲材料10000——乙材料40000应交税费——应交增值税8500贷：银行存款58500总账原材料平行登记明细账原材料——甲原材料——乙8月100008月40000同时：都计入8月份同向：都登记在借方等额：总账50000=明细账10000+400008月50000登记账簿就是将会计凭证上确定的应借应贷账户的金额记入有关总账、明细账和日记账的过程。具体步骤：1.找出与记账凭证上所列示的应借应贷账户相同的账簿及对应账户；2.在日期、凭证号栏填写记账凭证的日期和编号；3.将记账凭证上的摘要计入账户中的摘要栏；4.将记账凭证上的借方金额或贷方金额分别填入账户的借方或贷方；5.在记账凭证上的记账符号栏画上记号。幻灯片24三、登记账簿的规则（一）账簿启用、记录幻灯片66（二）错账更正1.划线更正法适用于记账凭证无错误，账簿记录发生错误时采用。幻灯片632.红字冲销法适用于记账凭证发生以下两种错误时采用：（1）记账凭证会计科目用错；（2）记账凭证金额大于实际金额。幻灯片643.补充登记法适用于记账凭证发生以下错误时采用：记账凭证金额小于实际金额。幻灯片65幻灯片24借：应付账款284,560.00贷：银行存款284,560.00幻灯片62∨24856000∨×应付账款1.划线更正法记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账记账凭证正确但登记账簿发生错误。284560008424856000杨2.红字更正法记账凭证记录记账②╳日记账总账明细账╳记账凭证错误引发账簿登记错误。①借：应收账款284,560.00贷：银行存款284,560.00②借：应收账款284,560.00贷：银行存款284,560.00③借：应付账款284,560.00贷：银行存款284,560.00幻灯片622845600028456000∨应收账款应付账款284560003.补充登记法记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证记录记账②╳日记账总账明细账╳①借：应付账款244,560.00贷：银行存款244,560.00②借：应付账款40,000.00贷：银行存款40,000.00幻灯片6224456000∨应付账款4000000幻灯片62第三节编制会计报表根据账簿记录资料编制会计报表，主要涉及两个方面的问题：一、编制会计报表前的准备工作；二、主要会计报表及其编制方法。一、编制前的准备工作（一）账项调整1.预收收入的调整（本期实现的收入前期已收款）2.预付费用的调整（本期发生的费用前期已付款）3.应计收入的调整（本期实现的