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商业银行会计实务提纲第一章会计基本核算第二章综合业务系统介绍第三章利息计算第四章对公存款第五章储蓄存款第六章外汇存款第七章贷款业务第八章外汇贷款第九章结算业务第十章银行卡业务第十一章业务资金往来第十二章国际结算业务第十三章贸易融资第十四章财务核算第十五章金库管理第十六章凭证管理补充•金融是指货币资金的融通及信用活动的总和。金融的基本活动包括：货币的发行与回笼；存款的吸收与提取；贷款的发放与收回；股票、债券的发行与交易；国际汇兑、信托、保险业务等。•参与金融活动的主体很多，比如金融机构、政府、企业和个人等。金融主体通过一定的金融工具在金融市场中从事金融交易活动。•金融工具是在信用活动中产生，能够证明金融交易金额、期限、价格等事项的书面文件，包括商业票据、短期公债、银行承兑汇票、可转让大额定期存单、回购协议、股票、公司债券与中长期公债等。•金融市场是资金供求双方运用金融工具进行各种金融交易活动的总称。补充•金融交易包括金融机构与客户之间、金融机构之间以及资金供求双方的所有以货币资金为交易对象的金融活动，如存款、贷款、票据抵押与贴现、信托、保险、有价证券买卖、黄金外汇交易，等等。现代通讯技术把各种类型的金融机构有效地整合为一个不可分割的金融体系。•会计是指以货币作为主要计量单位，对一定单位的经济活动，通过收集、加工，提供经济信息，并为取得最佳经济效益，对经济活动进行控制、分析和决策的一种经济管理活动。•为企业外部有关人士提供会计信息的财务会计和为企业内部经理人员进行决策提供信息的管理会计。补充•会计原则•真实性原则：客观性原则是指金融企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况、经营成果和现金流量。•实质重于形式原则：是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。•相关性原则：是指金融企业提供的会计信息应当能够反映其财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。••一贯性原则：是指金融企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。•可比性原则：是指金融企业应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、相互可比。•及时性原则：•明晰性原则：是指金融企业的会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。补充•权责发生制原则：权责发生制是指以应收应付为计算标准，来确定本期的收入和费用的一种方法。•配比原则：是指收入与其相关的成本、费用应当相互配比。•历史成本原则：是指金融企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。•划分收益性支出与资本性支出原则：凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。•谨慎原则•重要性原则第一章会计基本核算复式记帐原理复式记帐法就是对每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记帐方法。我国商业银行采用借贷记帐法对表内科目进行记载。复式记帐是对每项经济业务应在记帐凭证上记录其应借、应贷帐户和金额。这种记录在会计上称为：会计记录或称分录。会计分录可以一借一贷，也可以一借多贷或一贷多借。第一节会计原理补充•单式记帐法，就是对每项经济业务一般只在一个账户中进行登记的一种方法；有时即使登记在两个账户中，但这两个账户之间的记录也没有直接的联系。•对于不涉及实际资金增减变化，但须承担一定经济责任的重要业务事项，如代保管的有价值物品、重要空白凭证及托收款项等，需要设置表外科目核算。我国规定对这类业务单式的收付记帐法进行反映和监督，即以“收入”和“付出”作为记帐符号。当表外科目涉及的业务发生时记收入，注销或减少时记付出，余额表示尚未结算的业务事项。•采用单式收付记账法时，各科目只单方面反映自身的变动，不涉及其他科目，也不存在科目之间的平衡关系问题。2借贷记帐法的来源和含义借意为人欠（即借主、债务人），贷意为欠人（即贷主，债权人），在帐户分借、贷两方，借在左、贷在右来登记借贷资本家与债权人和债务人的关系。收进的存款登记在贷主名称帐户的右方：即贷方表示债务（应付还的款项），放出去的款项登记在借主名称帐户的左方即借方表示债权（应收回的款项）。后逐渐演变为记帐的符号，成为两个对应的记帐部位和方向。第一节会计原理3借贷记帐法的规则：1）以“借”、“贷”为记帐符号2）凡资产（资金运用）的增加，负债（资金来源）的减少，利益（资金来源）的减少，损失（资金运用）的增加，记入借方3凡资产（资金运用）的减少，负债（资金来源）的增加，利益（资金来源）的增加，损失（资金运用）的减少，记入贷方4）有借必有贷，借贷必相等5）记帐方向：借在左、贷在右6）各科目借、贷发生额和余额。其合计各自相平衡。第一节会计原理补充•会计要素是指财务会计报告的基本构成要素。构成资产负债表的要素有资产、负债和所有者权益三项，构成所有者权益的要素有收入、费用和利润三项。（1）资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。它包括各种财产、债权和其他权利。按流动性的不同，可以分为流动资产和非流动资产。流动资产主要有现金、存放中央银行款项、存放同业款项、拆放同业、短期贷款、贴现、应收利息等。非流动资产主要有中长期贷款、长期投资、固定资产和无形资产等。补充•（2）负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会给企业导致经济利益流出企业。他是企业筹措资金的重要渠道。按流动性分为流动负债和长期负债。流动负债主要有活期存款、一年（含一年）以下的定期存款、向中央银行借款、同业存款、同业拆入、应付利息、应付工资和应付税金等。非流动性负债主要有长期存款、长期借款和应付债券等。（3）所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益。主要有实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。补充•（4）收入•（5）费用•（6）利润•由于银行的资金有向投资者筹集和向债权人筹集两个途径，向投资者筹集的资金形成了所有者权益，投资者有定期收取投资报酬的权利。向债权人筹集的资金形成了负债，债权人有到期收回本金和定期收取利息的权利。因此，资产、负债和所有者权益之间的关系可以表示如下：•资产=负债+所有者权益资产项目金额负债和所有者权益金额现金107800活期存款804000存放央行款项287600定期存款354900存放同业款项225900活期储蓄存款104800短期贷款922000定期储蓄存款163300中长期贷款214200同业存放款项212000固定资产131500实收资本250000合计1889000合计1889000如图：借方贷方一、资产的增加一、资产的减少二、负债的减少二、负债的增加三、利益（收入）的减少三、利益（收入）增加四、损失（支出）的增加四、损失（支出）减少资金运用资金来源第一节会计原理会计科目分类：会计科目是指为记录各种经济业务而对会计要素按其经济内容或用途所进行分类的项目。资产类科目：银行资产是银行拥有或者控制的货币计量的资源。它的余额必然在借方负债类科目：银行的负债是用于核算各项负债，它的余额必在然贷方。资产负债共同类科目：这类科目其性质随着余额方向的转换而确定，余额在借方则为资产，余额在贷方则为负债。所有者权益科目：是指企业投资人对企业净资产的所有权，它是构成资金来源的重要部分损益类科目：这类科目用以核算各项收入和各项支出：各项收入科目为贷方余额属负债，各项支出为借方余额属资产。或有资产/或有负债：是指银行经营某些业务暂不涉及资金的收付，而银行负有责任和权利，银行在取得利益的同时，也构成银行的潜在风险。表外科目：用于核算业务确已发生而尚不涉及到银行资金的实际变化。第二节会计科目会计科目的编排规则会计科目：以本、外币一体化为目标，统一本、外币科目的代号长度。其长度为8位，代号结构为4－2－2XXXXXXXX一级科目二级科目三级科目举例：科目代号一级科目二级科目三级科目02850000定期储蓄存款02850100整存整取储蓄02850101一年期定期02850102二年期定期02850102三年期定期补充•例1：1月3日，收到居民存入活期存款48000元入库，作分录如下：•借：现金48000•贷：活期储蓄存款48000•例2：1月5日，借款单位华声工厂以活期存款50000元归还1年期贷款，作分录如下：•借：活期存款50000•贷：定期存款50000补充•例3：1月8日，向央行解交回笼现金60000元，作分录如下：•借：存放中央银行款项60000•贷：现金60000•例4：1月10日，居民将活期存款32500元，转存定期存款，作分录如下：•借：活期储蓄存款32500•贷：定期储蓄存款32500•例5：卖出黄金，收取现金1000元。•借：现金1000•贷：贵金属1000•例6：振兴中药房签发转帐支票金额18000元，转入中华制药厂帐户，系支付购货款。•借：单位活期存款--中华制药厂18000•贷：单位活期存款--振兴中药房18000补充•例7：金星商厦归还本金30000元，同时支付利息800元，全部从其存款帐户中支付。•借：单位活期存款—金星商厦30800•贷：短期贷款30000•贷：利息收入800帐务种类：一、对内帐务：是银行根据自身业务经营管理需要而设置的帐务。现金、固定资产、暂收款项、暂付款项等帐务。二、对外帐务：是银行根据帐务管理规定，为存款人或贷款人以及往来银行设立的帐户。可分为存款类、贷款类、往来类等帐户。帐号的编制规则外部帐号：储蓄帐号为19位：结构为AAABBBCCDEEFFFFFFFG城市行代码网点号币种类别储种顺序号校验位内部帐号：内部帐号及表外帐号位26位AAABBBBBBBBBXXXXYYZZSSSSSS帐本别机构号一级科目二级科目三级科目顺序号帐本别：1位人民币帐2为外汇帐3为政策性帐4为多币别帐补充•账户是指具有一定结构，用以分类记录经济业务引起会计要素的增减变动及其结果的一种记账载体。账户的具体表现形式是一种具有一定格式和结构的表格。•账户的基本结构采用：“T”字形。•会计凭证是指记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。又叫传票。•原始凭证•记账凭证。记账凭证又称传票，是指根据审核无误的原始凭证填制的、用来记录经济业务简要内容、确定会计分录、作为记账直接依据的会计凭证。账务组织，又称会计核算形式，是指账簿的设置、记账程序和核对方法的有机结合。账务组织主要由各种账簿组成，但为了核算的严密性，还设置了有关表、单，作为账务组织的组成部分。我国商业银行主要使用单式凭证和科目日结单的账务组织形式，这样便于按科目汇总发生额和登记总帐。今后随着电子计算机在会计部门的广泛应用，采用复式凭证和日记账的账务组织更有利于严密监督和提高账务处理速度。账务组织包括明细核算和综合核算，两者都必须按照双线核算的原则，根据同一凭证分别进行核算，它们是相互联系相互制约，明细核算与综合核算的数字必须核对相符。明细核算是按账户核算，反映各单位或各项资金增减变化及其结果的详细情况的核算系统；综合核算则是按会计科目汇总核算，反映各类资金的增减变化及其结果的总括情况的核算系统。第三节帐务组织明细核算（1）分户帐：是各科目的明细记录，必须按户立帐，连续记载（2）登记簿：金额户数登记薄、开销户登记薄、挂失登记薄、现金登记薄、重要空白凭证登记薄、有价单证登记薄、托收登记薄、代保管有价值品登记薄。综合核算(1)科目日结单:是监督明细帐务发生额，轧平当天帐务的重要工具(2)总帐:当日根据科目日结单借/贷方发生额合计分别填记,结出余额(3)日计表:根据总帐各科目当日发生额和余额填记，借/贷方发生额和借/贷方余额的合计数必须各自平衡。帐务组织流程图业务活动凭证转帐借贷传票现金借贷传票表外收付传票表外科目登记薄分户帐金额户数登记薄科目日结单业务日计表现金收付日记薄现金库存登记簿总帐黑线表示业务流程红线表示核对流程核心层业务层客户信息、授信额度系统中央会计核算系统共用管理系统业务处理系统(交易流水信息)存款业务贷款