中篇税收债务法

中篇税收债务法主讲：陈少英税收债务法之一税收债法原理绪论一、税收之债的理论和实践意义（一）税法与民法关系的演变税法从民法中解脱→税法向民法靠拢→税法与民法统一（二）税收之债理论的实践意义1.借用债法规范补充税法漏洞2.平衡纳税人与国家的法律地位3.推动建立税法的现代法治精神二、税收债法的概念和体系税收债法：是规范税收债权债务关系产生、变更和消灭的法律规范的总称。税收债法流转税之债所得税之债财产税之债行为税之债绪论第五讲税收之债概述与构成要件税收之债的概念与特征一、税收之债的概念＊民法之债，是指特定当事人之间可以请求为一定给付的民事法律关系。＊所谓税法上的债务，即“由税的债务者向国家或地方公共团体进行交纳被称为税的这一金钱给付的义务”。税收之债在性质上属于公法之债，是一种以税收债权债务关系为内容的公法上的法律关系，在我国的税收立法和税务实践中，一般用“纳税义务”来表示上述“税收债务”的概念。税收之债的概念与特征二、税收之债的特征债的性质法律依据债的履行纠纷解决税收之债法定之债依据税法产生的公法之债以强行法之规定，强制履行行政复议和行政诉讼民法之债意定之债依据民商法产生的私法之债可以依当事人的合意进行和解等民事程序税收之债的分类一、抽象税收债务和具体税收债务二、可分税收债务和连带税收债务三、原生税收债务和衍生税收债务税收之债构成要件税收之债构成要件概述一、税收之债构成要件的概念所谓税收之债构成要件，或称税收之债构成要素，是税收债务成立的要件。即通过课税要件的满足产生了使税收债务成立的这一法律效果的法律要件。也就是说，税收之债构成要件是国家有效征税必须具备的要件。只有在符合构成要件的情况下，国家才可以征税。税收之债构成要件概述二、税收之债构成要件的分类（一）广义要件和狭义要件（二）一般要件和特殊要件（三）实体要件和程序要件税收之债构成要件概述二、税收之债构成要件的分类（一）广义要件和狭义要件广义要件：即国家征税通常所需具备的各种要件(包括实体要件和程序要件)。狭义要件：仅指确定相关主体的实体税收债务成立与否所需具备的要件(仅是指实体要件)。税收之债构成要件概述二、税收之债构成要件的分类（二）一般要件和特殊要件一般要件：是在各类税法中都需要加以规定的、具有普遍意义的共同要件。人的要件(征税主体、纳税主体)分为物的要件(征税对象、计税依据、税率)关系要件(税收法律关系)特殊要件：是不需要在各类税法中加以确定的，并不具有普遍意义的特殊要件。税收之债构成要件概述二、税收之债构成要件的分类（三）实体要件和程序要件实体要件：是指税收债务成立所必须具备的要件，是税收实体法必须规定的内容。实体要件是广义的课税要件的核心。基本要件：主要包括征税主体、征税对象、税率等。例外要件：主要包括税收优惠措施和税收重课措施。程序要件：是指税收债务履行所必须具备的要件，是税收程序法必须规定的内容（主要是纳税地点和纳税时间）。分为税收之债的实体要件一、税收主体二、税收客体三、税率四、税收特别措施税收之债的实体要件一、税收主体（一）税收主体的概念和资格1.税收主体的概念税收主体在此主要指纳税人(税收债务人)，即税法上规定直接负有税收债务的一方当事人，包括自然人，法人和非法人组织。税收主体的规定解决了对谁征税，或者谁该承担税收债务的问题。狭义：纳税人包括广义：扣缴义务人、纳税担保人、税务代理人、负税人税收之债的实体要件一、税收主体（一）税收主体的概念和资格2.纳税人的主体资格纳税人的主体资格，是指作为税收债务人的资格，即是否具有负担税收债务的能力。税法权利能力，是指作为税收法律主体，享受税收权利、承担税收义务所应具备的地位或资格。在税法上，一般以具有经济上的负担能力或在技术上可把握的经济上的给付能力的对象作为税法的权利主体。税法行为能力，是指税法的权利主体能以自己的行为享有税收权利和履行税收义务的能力。税收之债的实体要件一、税收主体（二）纳税人的分类1.自然人、法人和非法人组织2.居民纳税人与非居民纳税人3.可分纳税人与连带纳税人4.原生纳税人与第二次纳税人5.正式纳税人与延伸纳税人6.一般纳税人与小规模纳税人税收之债的实体要件二、税收客体（一）概念税收客体，也称征税对象、征税客体或课税对象、课税客体，是指征税的目的物。它说明对什么征税的问题。征税对象是税法最基本的要素。（二）与税收客体相关的概念税目：即税收客体的具体内容，是在税法中对税收客体分类规定的具体的征税品种和项目。税基：又称计税依据、课税标准、课税基础，是计算应纳税额的依据和基础。税基解决征税的计算问题。税源：是税收收入的来源，即各种税收收入的最终出处。税收之债的实体要件三、税率名义税率和实际税率名义税率就是税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例。实际税率是实际税额与征税对象的比例。注意：在税法上并没有实际税率的规定，但实际税率真实地反映了纳税人的负担。在研究税收政策，制定税法时，应注意到名义税率与实际税率的差别。税收之债的实体要件三、税率单一比例税率差别比例税率幅度比例税率全额累进税率全率累进税率超额累进税率超率累进税率地区差别定额税率幅度定额税率分级定额税率比例税率累进税率定额税率税率税收之债的实体要件三、税率（一）比例税率比例税率是指应征税额与税收客体数量为等比关系的税率。这种税率不因税收客体数量多少而变化。1、单一比例税率。即对同一税收客体的所有纳税人使用同一比例税率，如企业所得税采用的税率为25%。2、差别比例税率。即在同一税种中，对不同纳税人或不同类型的税收客体(税目)适用不同的比例税率。差别比例税率具体可分为：（1）产品差别比例税率，对不同的产品使用不同的税率，如消费税。（2）行业差别比例税率，对不同的行业采用不同的税率，如营业税。（3）地区差别比例税率，按照不同地区规定不同的税率，如原农业税。3、幅度比例税率。国家只规定最低税率和最高税率，各地可以因地制宜在此幅度内自行确定一个比例税率，如营业税中原娱乐业采用的税率。税收之债的实体要件三、税率（一）比例税率比例税率计算简便，有利于提高效率；并且由于比例税率的税率高低与税基的大小并无牵连，应用范围比较广泛，适合于对商品流转额的征收；但比例税率具有累退性，不利于保障公平，调节收入的效果不太理想。举例如下表：年收入考虑照顾低收入考虑调节高收入税率（%）税额纳税后收入税率（%）税额纳税后收入40052038050200200500005250047500502500025000年收入既照顾低收入，又调节高收入税率（%）税额纳税后收入40052038050000502500025000税收之债的实体要件三、税率（二）累进税率累进税率是随着税基数额的增大而提高的税率，即按税基数额大小，规定不同等级的税率。税基数额越大，税率越高。各种所得税一般都采用累进税率全额累进税率全率累进税率超额累进税率超率累进税率全累税率超累税率累进税率税收之债的实体要件三、税率（二）累进税率1、全额累进税率全额累进税率，是指对税基的全部数额都按照与之相对应的该等级税率征税，也就是在税基数额增加一个临界点时，应将全部税基按高一级税率计算应纳税额。注意：全额累进税率在调节收入方面，较之比例税率要合理，但在两个级距的临界部位会出现税负增加超过应税所得额增加，使税收负担极不合理。试比较以下两例。税收之债的实体要件三、税率（二）累进税率1、全额累进税率例1：某甲全年收入300元，某乙全年收入2500元，求甲、乙各自的应纳税额。甲应纳税额=300X5%=15元乙应纳税额=2500X20%=500元例2：某甲全年收入1000元，某乙全年收入1001元，求甲、乙各自的应纳税额。甲应纳税额=1000X10%=100元乙应纳税额=1001X15%=150.15元级数所得额级距税率（%）1全年所得额在400元以下（含400元）52全年所得额在400-1000元103全年所得额在1000-2000元154全年所得额在2000-5000元205全年所得额在5000-10000元256全年所得额在10000-20000元307全年所得额在20000-50000元408全年所得额在50000元以上50全额累进税率表税收之债的实体要件三、税率（二）累进税率2、超额累进税率超额累进税率是把税基划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应的税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。由此看来，一定数额的税基可以同时适用几个等级的税率。超额累进税率的“超”字，是指征税对象数额超过某一等级时，仅就超过部分，按高一级税率计算征税。税收之债的实体要件三、税率（二）累进税率2、超额累进税率超额累进税率表级数所得额级距税率（%）速算扣除数1全年所得额在400元以下（含400元）502全年所得额在400-1000元10203全年所得额在1000-2000元15704全年所得额在2000-5000元201705全年所得额在5000-10000元254206全年所得额在10000-20000元309207全年所得额在20000-50000元4029208全年所得额在50000元以上507920税收之债的实体要件三、税率（二）累进税率2、超额累进税率例：请计算2500元所得额的应纳税额。第一种计算方法：定义法1.400×5%=20元2.（1000-400）×10%=60元3.（2000-1000）×15%=150元4.（2500-2000）×20%=100元应纳税额=20+60+150+100=330元税收之债的实体要件三、税率（二）累进税率2、超额累进税率例：请计算2500元所得额的应纳税额。第二种计算方法：速算扣除数法按照全额累进方法计算的税额，比按照超额累进方法计算的税额要多征一定的数额，这个多征的数是一个常数，即速算扣除数。速算扣除数=全额累进计算的税额-超额累进计算的税额应纳税额=用全额累进方法计算的税额-速算扣除数1.全额累进计算的税额=2500×20%=500元2.超额累进计算的税额=330元3.速算扣除数=500-330=170元4.应纳税额=2500×20%-170=330元税收之债的实体要件三、税率（二）累进税率2、超额累进税率速算扣除数的计算方法从超额累进税率表看，计算速算扣除数可以使用计算公式：本级速算扣除数=上一级最高所得额X（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数例：第二级速算扣除数=400X（10%-5%）+0=20第三级速算扣除数=1000X（15%-10%）+20=70......以此类推税收之债的实体要件三、税率（二）累进税率3、全率累进税率全率累进税率，是指按照一定的相对率制定分级全率累进表，计税时按照纳税人的税基相对率确定适用税率，全部税基数额与适用税率的乘积为应纳税额。全率累进税率的原理与全额累进税率相同。（我国尚未实行过全率累进税率）计算公式：应纳税额=（销售收入×额销售利润率）×税率税收之债的实体要件三、税率（二）累进税率3、全率累进税率例：某甲销售收入额为10000元，销售利润率为6％；某乙销售收入额为10000元，销售利润率为18％，求甲、乙按全率累进税率计算的应纳税额。①甲应纳税额＝（10000×6％）×10％＝60元②乙应纳税额＝（10000×18％）×30％＝540元级数销售利润率税率（%）1不超过5%（含）02超过5%-10%103超过10%-15%204超过15%-20%305超过20%-30%506超过30%以上70全率累进税率表税收之债的实体要件三、税率（二）累进税率4、超率累进税率超率累进税率，是指对纳税人的全部税基，按照税率表规定的相对率级距，划分为若干段分别适用不同的税率，各级应纳税额的总和就是全部税基的应纳税额。超率累进税率的原理与超额累进税率的原理相同。我国土地增值税就采用四级超率累进税率。计算公式：应纳税额=销售收入额X（销售利润率X税率-速算扣除率）税收之债的实体要件三、税率（二）累进税率4、超率累进税率例：某乙销售收入额为10000元，销售利润率为18％，请计算其应纳税额。第一种计算方法：定义法①（10000×5％）×0=0②10000