第三章 复式记账法

复式记账原理借贷记账法的记账规则账户对应关系及会计分录本章要点第三章复式记账试算平衡学习目标学完本章后，你将掌握：1.两种记账方法；2.借贷记账法的账户结构、记账规则；3.会计分录的编制；4.试算平衡方法；2020/2/173案例引导假如某日你用5000元钱元买了一台电脑。试想，如果同样事例在企业发生，其支付钱款的目的是为了获取与之价值相同的一件用品，会计会如何记录呢？2020/2/174温馨提示借贷复式记账法的基本内容和记账规则你应关注的是重点难点学习本章内容，要求在理解复式记账原理的基础上，重点理解和掌握借贷记账法的理论依据、记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡等特点。借贷复式记账法的账户结构和会计分录2020/2/175基础会计第一节复式记账原理2020/2/176【记账方法及演变】记账方法是指账簿记录的技术方法。现代意义上的记账方法，是指使用特定的记账符号，按照一定的规则，在账户中登记各种经济业务的技术方法。记账方法的演变从会计发展史来看，记账方法的演变大致经过了以下三个阶段：一、记账方法演变Page7单式记账法今天你记账了吗？我的账本4月1日到昨天为止剩余的钱550元吃饭17元买书46元借给张三同学50元剩余437元Page8单式记账法对发生的经济业务一般只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。一般只记录银钱收付以及债权债务结算业务，有时也登记实物现金收付账和实物收付账是各自独立的Page9对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账法现金46元书46元现金50元应收款50元简单地说，就是一次记录两条信息Page10复式记账法的原理复式记账法为什么要在至少两个相互联系的账户中记录?企业全部资金运动每个具体的资金运动环节每个环节的起点和终点表现为相互联系的两个项目Page11复式记账法资金来龙=资金去脉为什么需要并且能够以相等的金额记录?2020/2/1712也就是说，一项经济业务发生之后，其影响要分别反映在两个不同的项目中，这就是复式记账。复式记账针对每一项经济业务或事项，都在两个或两个以上账户中以相等的金额加以记录，也同样遵循了资金运动的规律，因此，复式记账法作为一种科学的记账方法，是建立在会计等式的基础上，并以此为基本理论依据。Page13两种记账方法的比较鲁镇的酒店的格局，是和别处不同的：都是当街一个曲尺形的大柜台，柜里面预备着热水，可以随时温酒。做工的人，傍午傍晚散了工，每每花四文铜钱，买一碗酒，——这是二十多年前的事，现在每碗涨到十文，——靠柜外站着，热热的喝了休息；倘肯多花一文，便可以买一碟盐煮笋，或者茴香豆，做下酒物了，如果出到十几文，那就能买一样荤菜，但这些顾客，多是短衣帮，大抵没有这样阔绰。只有穿长衫的，才踱进店面隔壁的房子里，要酒要菜，慢慢地坐喝。Page14两种记账方法的比较单式记账法经济业务复式记账法现金账记-502.现金50文购入茴香豆库存材料账记+50（因）现金账记-50（果）现金账记+1001.卖酒收入100文营业收入账记+100（因）现金账记+100（果）Page15两种记账方法的比较单式记账法经济业务复式记账法只做备忘登记（在粉板上作出记录）4.孔乙己新欠19文营业收入账记+19（因）应收账款账记+19（果）备忘簿记（擦去粉板上原记录）现金账记+303.收到阿Q前欠30文应收账款账记-30（因）现金账记+30（果）Page16特点两种记账方法的比较对经济业务进行相互联系的双重登记，能够反映经济活动全貌；能够根据会计等式的平衡关系，检查账户记录的正确性。记账手续简便；只反映经济业务的一个侧面,不能全面系统地反映经济业务。单式记账法复式记账法Page17适用范围两种记账方法的比较个人家庭个体商店,个体手工业者等单式记账法复式记账法企、事业单位一种简单而不严密的记账方法一种比较科学的记账方法Page18单式记账法演进到复式记账法经历了一个漫长的时期.复式记账法的产生是人类会计史上跨越时代的进步.复式记账法是一门伟大的艺术.——歌德离开了复式簿记，我们将不能设想可以有资本主义，这两个现象是在形式和内容上都为互补的。我们不能简单地说，究竟是由资本主义创造了复式簿记，或者是由复式簿记创造了资本主义。——WernerSombart两种记账方法的比较复式簿记法是一个不可思议的奇妙世界！2020/2/1719一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元由所有者投入，4万元从银行借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000例：2020/2/17201.将现金1,000元存入银行2.向银行借入短期借款10,000元，存入银行3.购买材料10,000元其中5,000已付，另5,000尚未支付4.销售产品价值10,000元其中6,000已收到，另4,000尚未收到请你思考：+银行存款1,000-库存现金1,000+银行存款10,000+短期借款10,000+原材料10,000+应付账款5,000-银行存款5,000+银行存款6,000+应收账款4,000+主营业务收入10,000下述经济业务发生之后，会引起哪些项目发生什么变化？2020/2/1721基础会计借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，在两个或两个以上相互联系的账户中，对每一项经济业务以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法。第二节借贷记账法2020/2/1722起源：13世纪意大利，佛罗伦萨银行“借”债权的增加银行家放出的资本“贷”债务的增加银行家收进的资本上面讲到了借贷记账法是以借贷作为记账符号。“借贷”两字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，即用来表示债权、应收款和债务、应付款的增减变动。借贷资本家对收进的存款记在贷主的名下，表示债务，对付出的放款记在借主的名下，表示债权，这时候“借贷”两字表示债权、债务的变化。随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务已不局限于货币资金的收付业务。而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。“借”、“贷”两字逐渐失去了原来的涵义，而转化为纯粹的记账符号。年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日——总账借贷记账法下的账户结构1999年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11上年结转借4000015购入1000050000917领用20000300002034购入50000800003167购入100009000031本月发生额及余额70000200009000021期初余额90000原材料总账借账户名称贷丁字账户、T型账户账户的结构借方记什么？贷方记什么？账户的余额在哪个方向？借贷记账法下应设置的账户种类有：负债类账户资产类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户资产=负债+所有者权益借方记增加贷方记减少余额一般在借方资产类账户负债类帐户借方记减少贷方记增加余额一般在贷方所有者权益帐户借方记减少贷方记增加余额一般在贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××资产期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。（一）资产类账户结构：Page30复式记账法举例举例东方汽车美容中心购入营业用修配件一批，价值5,000元，货款以用银行存款支付。练习东方汽车美容中心向大华公司赊购修配材料10,000元。资产账户借方银行存款贷方5,000资产账户借方原材料贷方5,000资产类账户应用举例例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷40000银行存款借贷40000期初余额100000期末余额60000期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××负债、所有者权益期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映期末时负债（所有者权益）的实有数额（二）负债、所有者权益账户结构：负债类账户应用举例例从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借贷60000短期借款借贷60000期初余额100000期末余额160000期初余额90000期末余额150000所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借贷实收资本借贷10000期初余额90000期末余额80000期初余额100000期末余额110000收入与费用帐户的结构如何?资产+费用==负债+所有者权益+收入资产+费用=负债+所有者权益+收入费用账户借方记增加贷方记减少收入账户借方记减少贷方记增加通常无余额。某种情况有余额一般也在借方通常无余额。期初余额×××本期增加额×××本期结转或减少额XX借贷本期借方发生额×本期贷方发生额×××期末余额×成本期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额（三）成本类账户结构：成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。本期结转或减少额×本期增加额×借贷收入本期借方发生额××本期贷方发生额××本年利润借贷收入（四）损益类收入账户结构：本期增加额本期减少或转出额借贷费用本期借方发生额×××本期贷方发生额×××本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润借贷费用（五）损益类费用账户结构：资产+费用==负债+所有者权益+收入+++++借方贷方资产费用===负债所有者权益收入利润借增贷减借增贷减贷增借减贷增借减贷增借减贷增借减三、记账规则：“有借必有贷、借贷必相等”资产增加记借方负债、所有者权益增加记贷方资产减少记贷方负债、所有者权益减少记借方①③④②会计记账规则有借必有贷借贷必相等一定要记住哦！四、账户的对应关系与对应账户运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些账户会发生对应关系呢？例将现金10000元存入银行。银行存款现金借贷借贷1000010000上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。练习一资料：振华工厂2007年8月份发生下列部分经济业务：（1）8月1日，收到某公司投入资本900000元，存入开户银行。（2）8月3日，收到B公司投资的一台设备400000元。（3）8月10日，向建设银行借入期限为2年的借款310000元存入银行。（4）8月20日，向工商银行借入期限为3个月的借款60000元，存入开户银行。（5）8月25日，用银行存款300000元，购入全新设备一台，当即交付生产车间使用。（6）8月31日，向工商银行借入期限为3年的借款500000元存入银行。要求：根据以上经济业务，开设有关账户。五、会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。2020/2/1748会计分录：accountingentry涵义：反映每一笔经济业务所应借应贷的账户及其金额的记录。简称分录。构成要素：记账方向（符号）、账户名称（会计科目）金额记账方向是指反映经济业务事项发生增减变动的方向，账户名称是用来反映经济业务事项的内容，金额是反映资金变动的数额。三要素会计分录的内容、格式及书写要求：★以下举例为不规范写法：借：贷：银行存款实收资本800000800000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求★借在上贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”49★会计分录的不规范写法：贷：借：实收资本银行存款800000800000借、贷颠倒借：贷：银行存款实