我国的企业会计准则―基本准则

第一节会计假设第二节会计信息质量特征第三节会计要素确认、计量及其要求第四节权责发生制与收付实现制【本章内容小结】第三章会计核算基础会计假设基本假设即会计核算的基本前提，是为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的合理设定。是企业进行会计确认、计量和报告的基本前提。《企业会计准则》中提出会计核算的基本假设有：会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设会计主体假设1、含义企业会计准则规定：企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告——会计主体假设。会计主体又称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。凡是有独立资金、自主经营、独立核算收支盈亏并编制会计报表的单位或组织就是一个会计主体。2、会计主体与法律主体的关系法律主体必然是会计主体，如企业、各子公司等；会计主体不一定是法律主体，如独资、合伙企业、企业集团等。同一会计主体中也可能存在多个会计主体。会计主体从空间上限定了会计核算的范围，是持续经营、会计分期和其他会计核算的基础。持续经营假设1、含义会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来，不会因破产、清算、解散而不复存在。所持有的资产将正常营运，所负的债务将正常偿还。持续经营假设明确了会计工作的时间范围。2、意义企业的资产和负债区分为流动和非流动的、企业对收入、费用的确认采用权责发生制；会计分期假设；收入和费用的配比；收益性支出和资本性支出；历史成本；提折旧等1、含义指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间，以便分期结算账目，按期编制财务报告，从而及时地向有关方面提供会计信息。会计分期是对持续经营的必要补充，是对会计工作时间范围的具体划分。2、分类会计期间分为年度和中期，均按公历日期确定。会计年度：1月1日—12月31日（年报）会计中期：半年度、季度、月度3、意义产生本期和其他期间的区别；产生权责发生制和收付实现制的记账方法；有了收益性支出和资本性支出划分；产生了配比要求；产生了应收、应付预收、预付等会计处理方法。含义：指会计主体在会计核算过程中应采用货币计量单位记录、反映会计主体的经营情况。实物计量和时间计量，只能从一个侧面反映企业的生产经营成果。以人民币作为记账本位币，有外币业务的单位，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。1.定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。◆人为的把持续经营过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告。会计主体123456789101112月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日◆会计期间分为年度和中期。会计中期会计分期假设2.会计分期假设的意义◆明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。会计主体123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日3月各账户的发生额、余额怎样？结账可知会计报表(财务状况等)报告◆界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。1.定义企业会计应当以货币计量。◆以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。◆采用币值稳定的货币为前提。会计主体123456789101112月度季度半年度年度持续经营会计分期货币计量货币计量假设2.货币计量假设的意义◆明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合和比较。货币计量元会计要素资产负债所有者权益收入费用利润【例】资产＝负债＋所有者权益收入－费用＝利润第二节会计信息质量特征(要求)一、会计信息质量特征(要求)的含义会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。我国的《企业会计准则—基本准则》（06）规定的会计信息的质量要求有八条。基本准则二、会计信息质量要求的内容1.可靠性（客观性、真实性）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。会计确认会计计量会计记录会计报告实际发生的交易或事项会计信息虚构的交易或事项基本准则★符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息不符合确认和计量要求停2.相关性（有用性）企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。与供应商等方面的经济决策相关★进行评价、预测，采取怎样的货款结算方式等与企业内部经营管理的决策相关★进行评价、预测，是否需要调整经营策略等与国家宏观经济管理的决策相关★进行评价、预测，是否需要进行宏观调经济控等与投资者和债权人等的经济决策相关★进行评价、预测，是否进行投资或贷款等会计信息3.可理解性（明晰性）企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息财务状况经营成果清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用4、可比性同一企业不同时期（纵向可比）相同或类似的交易，应当采用一致的会计政策，不得随便改变。确须变更的，应在附注中说明。不同企业同一时期（横向可比）相同或类似的交易，应当采用规定的会计政策，以使不同企业按一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息，确保会计信息口径一致、相互可比。5.实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。经济实质法律形式交易或事项二者分离★实质重于形式经济实质法律形式交易或事项资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等二者统一【例】企业融资租入设备•6.重要性•企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。7.谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。2010年2011年2012年未来可能实现收入★不应高估：不可高估未来可能产生的收入，更不能确认为本期的收入。购买股票100000元，预计可获取股利收入20000元。未来可能发生损失★不可低估：应充分预计可能发生的损失，并应采取应对措施。应收账款30000元，预计损失1500元。8.及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。第三节会计要素确认、计量及其要求一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素确认（会计确认）●将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。包括初始确认、中止确认和最终（再次）确认等。交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息会计要素初始确认最终确认确认●财务会计的重要程序。中止确认毁损资产等1.初始确认条件（记入账户）（1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能流入（资产、收入）或流出（负债、费用）企业；（3）有关成本或价值能够可靠计量。2.最终确认条件（列入报表）（1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可！★仍然强调必须符合确认条件，是因为原来确认的结果可能会有变化！后两条为确认条件（二）会计要素计量（会计计量）●对交易或事项引起的会计要素增减变动的金额加以认定的过程。交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息会计要素初始确认最终确认确认计量变动金额初始计量再次计量包括计量单位和计量属性两个方面。1.计量单位★以货币做为主要计量单位。2.计量属性（性质）（1）会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额——现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额★所有者权益取决于资产与负债的计量；收入、费用取决于资产的计量；利润取决于收入、费用的计量。（2）会计计量属性的选择原则●企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。计量属性对资产的计量对负债的计量重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额★历史成本具有客观性、可验证性；但真实性可能会随着时间推移而发生一定变化●采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。•二、会计要素确认与计量的要求•一）划分收益性支出与资本性支出收益性支出：支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的；是为取得本期收益而发生的支出——本期费用（列于利润表）资本性支出：支出的效益与几个本会计年度（或几个营业周期）相关的。是为形成生产经营能力、取得以后各期收益发生的支出——资产（列于资产负债表中）•二）收入与费用配比正确确定一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用，以便计算当期的损益。因果配比；时间配比•三）历史成本计量第四节权责发生制与收付实现制交易或事项的发生时间与货币收支时间不完全一致，产生了不同的方法——会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。讲解二、权责发生制基础1、定义：应计制，或应收应付制。★确认收入和费用的标准：应收应付。以权利已经形成或义务已经发生（责任应当承担）为确认收入和费用的标准。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。《企业会计准则》（2006）基本准则一、收付实现制基础1、含义：现金制；实收实付制。★确认收入和费用的标准：实收实付。以货币资金的实际收付作为惟一确认标准2、举例，见教材3、优缺点及适用范围2、举例，见教材3、优缺点及适用范围三.权责发生制确认收入和费用举例见教材P37.★当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！权责发生制与收付实现制的应用比较收入与费用业务的类型1月支付两年的办公设备租赁费4800元。将4800元全部确认为1月费用。（续前）收入与费用业务的类型★结论：当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！教材上第五种情况补例本章重点：会计基本假设及会计信息质量特征包括的内容及其运用，会计计量属性的种类。本章难点：对会计要素计量属性的理解、权责发生制与收付实现制的把握。