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1《2017年初级会计实务》晋东南会计学校：祁彦军2第四章收入第一节销售商品收入第二节提供劳务收入第三节让渡资产使用权收入3第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认二、一般销售商品业务收入的处理三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理4第一节销售商品收入五、销售退回的处理六、采用预收款方式销售商品的处理七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理八、销售材料等存货的处理5一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方确认收入的情况：交款提货时未提走的商品不确认收入的情况：采用手续费方式委托代销商品（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；不确认收入的情况：售后租回，实质是融资行为6一、销售商品收入的确认（三）收入的金额能够可靠地计量；商品销售价格不确定时不确认收入（四）相关的经济利益很可能流入企业（收回的可能性在50%以上）；不确认收入的情况：现在估计不能收回先确认收入，将来做坏账处理的情况：现在估计能收回，将来有可能无法回收。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。不能够合理估计的不确认收入；已收到的款项确认为负债。7二、一般销售商品业务收入的处理（一）首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。（二）进行销售商品的会计处理时第一，在符合确认收入的条件时，按照已收或应收合同、协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，贷记“主营业务收入”；第二，确认收入的同时结转相关的销售成本，借记“主营业务成本8二、一般销售商品业务收入的处理具体账务处理：借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品通常情况下销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。9三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品已经发出但不符合销售商品收入确认的五个条件中的任意一条，均不应确认收入。1、发出商品但不能满足销售收入确认条件应计入“发出商品”科目，“发出商品”属于存货。2、发出商品时即开具增值税发票的，纳税义务已经产生，记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”3、发出商品未开票的，在满足销售条件时开票，再确认增值税。10⑴由于对方经济问题，发出商品时不符合销售商品收入确认条件的：借：发出商品贷：库存商品若发出商品时纳税义务已经发生：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）具体的会计处理：三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理11⑵待对方单位情况好转有能力支付货款时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品收到钱时：借：银行存款贷：应收账款三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理12四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理特殊销售商业折扣现金折扣销售折让销售退回13（一）商业折扣商业折扣——是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。（如：商场促销打折、企业为促进销售，为大批购进货物的采购商价格优惠等）会计处理要点：1、应当按照折扣后的金额确认收入。2、应当按照折扣后的金额确认销项税额。四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理14会计处理要点：（二）现金折扣现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。1、应当按照折扣前的金额确认收入。2、应当按照折扣前的金额确认销项税额。3、应当按照折扣前的税价合计金额确认应收账款。4、现金折扣一般表示为：折扣率/信用期限。5、现金折扣计入财务费用。6、计算现金折扣时应注意是否考虑增值税的金额。四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理15⑴销售商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品具体的会计处理：四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理16⑵对方购货单位在信用期内付款享受现金折扣：借：银行存款财务费用（现金折扣费用）贷：应收账款⑶对方购货单位超过信用期限付款不享受现金折扣：借：银行存款贷：应收账款四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理17（三）销售折让销售折让——是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。1、销售折让发生在销售实现之前的，应按折让后的金额确认收入和增值税。2、销售折让发生在销售实现之后的，应冲减已确认的销售收入，销项税额。3、冲减增值税应开具红字专用发票。四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理18（1）销售折让发生在销售实现之后；①销售商品时：借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品具体的会计处理：四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理19②发生销售折让时，转销收入和税费：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款③实际收到款项时：借：银行存款（收到的实际金额）贷：应收账款四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理20⑵销售折让发生在销售收入之前。①发出商品时：借：发出商品贷：库存商品②销售实现时：借：应收账款（折让后的金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理21五、销售退回的处理⑴尚未确认销售收入时发生的销货退回；借：库存商品贷：发出商品22五、销售退回的处理⑵销售确认收入之后发生的销货退回。①销售实现时：借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品23五、销售退回的处理②销售退回时，冲减收入，同时冲减成本：借：主营业务收入应交税费——应交税费（销项税额）贷：银行存款/应收账款借：库存商品贷：主营业务成本24六、采用预收款方式销售商品的处理预收款销售方式下，销售方收到最后一笔款项时发出商品，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。（1）收到预收款时：借：银行存款贷：预收账款25（2）收到剩余货款及增殖税税款并交付商品时：借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品六、采用预收款方式销售商品的处理26七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理委托方①发出代销商品受托方②销售商品购买方④开出发票③代销清单⑤货款（扣除手续费）27委托方的会计处理⑴发出代销商品：借：委托代销商品贷：库存商品⑵收到代销清单：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交税费（销项税额）七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理28（3）计提手续费：借：销售费用贷：应收账款（4）收到货款：借：银行存款贷：应收账款七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理29受托方的会计处理⑴收到代销商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款⑵销售代销商品借：银行存款贷：受托代销商品应交税费——应交增值税（销项税额）七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理30⑶收到增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：应付账款⑷支付代销货款借：应付账款贷：银行存款其他业务收入七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理31八、销售材料等存货的处理（1）实现材料销售时：借：银行存款/应收账款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转材料成本：借：其他业务成本贷：原材料等32第二节提供劳务收入一、在同一会计期间内开始并完成的劳务二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间33一、在同一会计期间内开始并完成的劳务（一）劳务一次即能完成1、劳务完成时直接将劳务收入计入“主营业务收入”或“其他业务收入”。2、劳务完成时将劳务成本直接计入“主营业务成本”或“其他业务成本”。借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入/其他业务收入借：主营业务成本/其他业务成本贷：银行存款/应付职工薪酬等具体的会计分录：34（二）劳务持续一段时间完成但在同一会计期间。1、应先将劳务发生的成本计入“劳务成本”科目。2、劳务完成时确认劳务收入计入“主营业务收入”或“其他业务收入”。3、劳务完成时将劳务成本结转至“主营业务成本”或“其他业务成本”。一、在同一会计期间内开始并完成的劳务35（1）劳务发生时：借：劳务成本贷：银行存款/应付职工薪酬等（2）劳务完成时：借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入/其他业务收入借：主营业务成本/其他业务成本贷：劳务成本具体的会计分录一、在同一会计期间内开始并完成的劳务36二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间（一）提供劳务交易结果能够可靠估计劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认收入。371、劳务交易结果能够可靠估计的条件（同时满足）：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠确定；（4）交易中已发生或将发生的成本能够可靠计量。二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间382、确认劳务完工进度的方法：（1）已完工作的测量。（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间39完工百分比法：本期确认的收入=劳务总收入×截止本期末劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×截止本期末劳务的完工进度-以前期间已确认的费用二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间40二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间（二）提供劳务交易结果不能够可靠估计劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别情况处理。411、已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。2、已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间3、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。42第三节让渡资产使用权收入一、让渡资产使用权收入的确认和计量二、让渡资产使用权收入的账务处理43一、让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、相关的经济利益很可能流人企业；2、收入的金额能够可靠的计量。让渡资产使用权的使用费收入金额，应按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。①合同或协议规定一次性收取使用费的，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入。②提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。③合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间或金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。44二、让渡资产使用权收入的账务处理企业让渡资产使用权的使用费收入，一般计入“其他业务收入”；所让渡资产计提的摊销额计入“其他业务成本”。借：银行存款/应收账款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销等