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长期股权投资减值采用权益法核算长期股权投资的账务处理（重点难点）采用成本法核算长期股权投资的账务处理（重点）长期股权投资概述长期股权投资成本法权益法的核算范围初始投资成本的确定、成本法权益法下的会计处理长期股权投资的减值及处置长期股权投资的概念长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对合营企业的权益性投资。长期股权投资概述企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业1.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表•82.参与被投资单位财务和经营政策制定过程投资企业可以通过以下一中或几种情形判断是否对被投资单位具有重大影响：3.与被投资单位之间发生重要交易4.向被投资单位派出管理人员5.向被投资单位提供关键技术资料2311.企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资（合营企业50%）；2.企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资（联营企业）1.企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（如企业对子公司的长期股权投资50%以上）；（投资企业为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外）长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法长期股权投资的核算方法20%-50%投资企业对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投联险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资企业都可以按照《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算。1.长期股权投资2.投资收益3.其他综合收益（所有者权益类）投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动【例1-6-1】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用权益法核算的有（）A.对子公司投资B.对合营企业投资C.对联营企业投资D.对被投资单位的影响程度在重大影响以下的权益性投资【解析例1-6-1】BCA采用成本法核算；D应当作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理1（一）长期股权投资初始投资成本的确定2（二）长期股权投资的取得3（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润4（四）长期股权投资的处置支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出也计入初始投资成本1（一）长期股权投资初始投资成本的确定实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，计入应收股利借：长期股权投资应收股利贷：其他货币资金-存出投资款投资企业取得长期股权投资时，应当按照初始投资成本计价2（二）长期股权投资的取得追加投资，投资企业应当调整长期股权投资的成本【例1-6-2】某公司2015年1月委托证券公司购入海尔股份公司发行的股票1000万股，准备长期持有，拥有该股份公司53%的股份。每股买入价为12元，另外购买该股票时发生相关税费15000元。【解析例1-6-2】初始投资成本：10000000×12+15000=120015000借：长期股权投资120015000贷：其他货币资金-存出投资款120015000【例1-6-3】企业取得长期股权投资，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为投资收益处理，不构成长期股权投资的成本。（）【解析例1-6-3】计入应收股利处理【例1-6-4】某公司2009年1月20日购买A企业发行的股票1000万股，准备长期持有，从而拥有该企业58%的股份。该股票每股买价10.2元，其中含有09年1月3日已宣告分配的08年度的利润0.2元，并在3月5日以现金发放，另外还支付相关税费2万元，以上款项均由证券公司支付。【解析例1-6-4】1月20日购买借：长期股权投资1002应收股利20贷：其他货币资金-存出投资款10223月5日借：其他货币资金-存出投资款20贷：应收股利20借：应收股利贷：其他货币资金3持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润取得时支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益持有期间被投资单位宣告发放股票股利，无需进行账务处理【例1-6-5】2017年1月15日，甲公司购买乙公司发行的股票8000万股准备长期持有，拥有乙公司60%的股份且能够实施控制，每股买入价为5元，款项已支付。当年乙公司实现净利润500万元，宣告分配现金股利200万元，不考虑其它因素，2017年12月31日，甲公司该长期股权投资的账面余额为（）万元。A.40000B.40255C.40102D.40153【解析例1-6-5】A实施控制，采用成本法核算，被投资企业实现净利润、宣告分配现金股利均不会影响长期股权投资的账面价值1月15日：借：长期股权投资400000000贷：其他货币资金40000000012月31日：借：应收股利1200000贷：投资收益1200000【例1-6-6】长期股权投资采用成本法进行核算的，其在持有期间取得的被投资单位宣告发放的现金股利应计入（）。A.公允价值变动损益B.投资收益C.营业外收入D.财务费用【解析例1-6-6】B实施控制，采用成本法核算，借：应收股利贷：投资收益【例1-6-7】甲公司取得乙公司有表决权股份的80%，能够对乙公司实施控制，2017年2月14日乙公司宣告分派股票股利1000万股，则下列说法中正确的是（）A.甲公司应当确认投资收益800万元；B.甲公司应当在实际收到时再进行账务处理；C.甲公司不进行账务处理，实际收到时在备查不重登记；D.甲公司应当调整长期股权投资的账面价值【解析例1-6-7】C•22【真题1-6-1】（2014年）某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所的股份份额进行的会计处理正确的是（）。A.冲减投资收益B.增加资本公积C.增加投资收益D.冲减长期股权投资【解析1-6-1】C借：应收股利贷：投资收益4（四）长期股权投资的处置处置时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目按其差额，贷记或借记“投资收益”科目4借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利投资收益（四）长期股权投资的处置【例1-6-8】甲公司将其打算长期持有的乙公司的股票100万股，每股10元价格卖出，支付相关税费2万元，款项已入帐。该长期股权投资账面余额900万元，已提减值准备10万元，应收股利3万元。【解析例1-6-8】借：银行存款9980000长期股权投资减值准备100000贷：长期股权投资9000000应收股利30000投资收益1050000•26【真题1-6-2】（2011年）下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有(ABD)A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算；B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备；C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益【解析1-6-2】ABD成本法下，被投资方实现净利润不做账务处理练习题1.【判断题】企业取得长期股权投资，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为投资收益处理，不构成长期股权投资成本。（X）2.采用成本法核算长期股权投资，下列各项中不会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）A.长期股权投资发生减值损失B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润C.被投资企业除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动D.被投资企业宣告分配属于投资企业投资后实现的现金股利【解析2】BCD长期股权投资的账面价值=长期股权投资账面余额-计提的长期股权投资减值准备（一）长期股权投资的取得（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动（四）长期股权投资的处置采用权益法核算长期股权投资的账务处理（重点）长期股权投资下设四个二级明细科目投资成本：（1）取得投资时的初始成本（2）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整；（3）处置时结转的成本损益调整：1.被投资单位实现净利润或发生净亏损；2.被投资单位宣告发放现金股利或利润其他综合收益：就是不计入当期损益（不计入营业外收入、营业外支出）的利得和损失，比较常见的就是可供出售金融资产的公允价值变动。权益法下长期股权投资因被投资方其他综合收益变动，相应的调整也记入其他综合收益。其它权益变动：指的资本公积等的权益变化。也是根据被投资单位变动而调整的，所以贷方计入资本公积-其他资本公积•30【真题1-6-3】（2016年）某企业年末长期股权投资明细科目如下：“投资成本”明细科目的借方余额为3000万元，“损益调整”明细科目的借方余额为1500万元，“其他综合收益”明细科目的借方余额为500万元。不考虑其他因素，年末该企业长期股权投资账面价值为（）万元。A.2000B.4500C.5000D.3000【解析1-6-3】C=3000+1500+500=5000万元长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本借：长期股权投资-投资成本贷：银行存款等长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资-投资成本（享有净资产份额）贷：银行存款（其他货币资金-存出投资款）营业外收入（一）长期股权投资的取得【例1-6-9】甲企业2010年1月1日，购入乙公司的30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15900万元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1000万元，同时支付相关税费100万元，购入时被投资单位可辨认净资产公允价值为60000万元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元；其账面价值为（）万元A.15000B.15900C.16000D.18000【解析例1-6-9】借：长期股权投资-投资成本15000应收股利1000贷:其他货币资金-存出投资款16000借：长期股权投资-投资成本3000贷：营业外收入3000初始投资成本=15900-1000+100=15000万元账面价值=60000×30%=18000万元【例1-6-10】乙公司2011年1月，购入丙企业40%的股份进行长期投资，采用权益法核算，购入时支付价款1000万元，同时支付相关税费10万元，购入时被投资单位可辨认净资产公允价值为2000万元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元；账面价值为(）万元。【解析例1-6-10】借：长期股权投资-投资成本1010贷:其他货币资金-存出投资款1010初始投资成本=1000+10=1010万元占有份额=2000×40%=800万元•34【真题1-6-4】（2015年）2014年10月10日，甲公司购入乙公司发行的股票30万股确认为长期股权投资，占乙公司有表决权股份30%，对其具有重大影响，采用权益法核算。每股买入价为5.2元，其中包含0.5元已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费0.6万元。取得投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为450万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.141B.156C.135D.141.6【解析1-6-4】D=（5.2-0.5）×30+0.6=141.6万元。根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，按应分得的部分，借：