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主讲：徐德彬增值税和消费税第四章第二节消费税一、消费税的纳税人和征收范围消费税：是国际上普遍采用的对特定的某些消费品和消费行为征收的一种间接税。1993年12月13日国务院颁布《中华人民共和国消费税暂行条例》，1994年1月1日起正式对11种商品征收消费税自2014年12月1日起，取消气缸容量250毫升以下的小排量摩托车消费税；取消汽车轮胎、车用含铅汽油、酒精消费税。从2015年2月1日起对电池、涂料征收消费税1、纳税人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。二、消费税的纳税环节（★★★）1.生产环节下列行为视同销售：1、将外购的消费税非应税项目以消费税应税产品对外销售2、将外购的消费税低税率应税产品已高税率应税产品对外销售2.委托加工环节②对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当由受托方按照销售自制应税消费品缴纳消费税。①委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。（1）委托加工的界定选用既能充分利用生长季节，又能正常成熟的良种，保证高产、稳产。（3）委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。5.委托方将收回的应税消费品，直接出售，不再缴纳消费税。4.委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣•【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税环节的表述中，不正确的是（）。•A.纳税人生产应税消费品对外销售的，在销售时纳税•B.纳税人自产自用应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其他方面的，在移送使用时纳税•C.纳税人委托加工应税消费品，收回后直接销售的，在销售时纳税•D.纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款，但受托方为个人和个体工商户的除外C3.进口环节进口应税消费品，于报关进口时缴纳关税、进口消费税和进口增值税。4、零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品1.金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。2.金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。【注意】不包括镀金首饰和包金首饰5、批发销售卷烟——单一环节纳税的例外情况自2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税率由5%提高至11%，并按1.115元/支加征从量税。【注意】1、烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。A公司生产卷烟销售给B公司（批发商），B公司将卷烟批发给C公司（零售商），C公司将卷烟零售给消费者.三家企业分别应纳什么税？（1）A公司生产销售卷烟，应缴纳增值税和消费税（复合计税）；（2）B公司批发卷烟，应缴纳增值税和消费税（从价计征）；（3）C公司零售卷烟，应缴纳增值税。2、批发环节在计算应纳税额时，不得扣除卷烟中已含的生产环节的消费税款。【案例】【例题1·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟B.生产销售小汽车C.零售环节销售的金银首饰D.进口的化妆品ABCDABCAABCDABD【考题·多选题】（2016年）根据消费税法律制度的规定，下列业务应征收消费税的有（）。A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠B.乙日化厂将自产化妆品用于分配利润C.丙汽车厂将自产小汽车用于赞助D.丁酒厂将自产白酒用于对外投资【考题·判断题】（2013年）纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，应缴纳消费税。（）ABCD×三、消费税的税目与税率（★）1、税目（★★）（P184）烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、摩托车、小汽车、电池、涂料。（15类）【最新政策】“酒精和汽车轮胎”不再属于消费税的征税范围【注意5】小汽车不包括“电动车”；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（不上马路）；企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等“专用汽车”。【注意6】注意“木制一次性筷子”的说法。【注意7】对无汞电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。铅电池从16年开征。【注意1】：酒不包括“调味料酒”【注意2】：化妆品不包括“护肤、护发产品”及演员用的“上妆油、卸装油、油彩”【注意3】气缸容量在250毫升以下的摩托车不征消费税。【注意4】鞭炮和焰火不包括“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线”。【注意4】对施工状态下挥发性有机物（VOC）含量低于420克/升的涂料免征。•【考题·多选题】（2016年）以下产品属于消费税征收范围的是（）。A.实木地板B.调味料酒C.电动汽车D.成套化妆品ADABBCDACACD•【考题·单选题】（2015年）下列产品中，应缴纳消费税的是（）。A.高档西服B.电视机C.汽油D.冰箱C•【例题2•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列业务中，应当征收消费税的有（）。（2015年机考）•A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠•B.乙日化厂将自产化妆品用于分配利润•C.丙汽车厂将自产小汽车用于赞助•D.丁酒厂将自产白酒用于对外投资ABCD•【例题3•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，需要计算缴纳消费税的是（）。（2015年机考）•A.汽车专卖店销售小汽车•B.珠宝店进口钻石饰品•C.烟草专卖店零售卷烟•D.酒厂委托加工白酒D•【例题4•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税纳税义务人的是（）。（2016年机考）•A.化妆品进口商•B.鞭炮批发商•C.钻石零售商•D.卷烟生产商B•【例题5•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的有（）。（2015年机考）•A.白酒生产企业•B.珠宝首饰零售商•C.鞭炮零售商•D.红酒进口商BC•【例题6•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（）。（2014年）•A.商场销售卷烟•B.商场销售白酒•C.商场销售金银首饰•D.商场销售化妆品C•【例题7•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（）。（2014年）•A.汽车厂销售雪地车•B.手表厂销售高档手表•C.珠宝店销售珍珠项链•D.商场销售木制一次性筷子B•【例题8•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳消费税的有（）。（2014年）•A.将自产的化妆品赠与他人•B.将自产的鞭炮赠送他人•C.将自产的啤酒用于赞助•D.将自产的钻石用于零售ABCD•【例题9•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳消费税的有（）。（2014年）•A.卷烟厂将自产的卷烟用于个人消费•B.化妆品厂将自产的化妆品赠送给客户•C.酒厂将自产的啤酒赞助啤酒节•D.地板厂将自产的实木地板用于办公室装修ABCD•【2015例题·判断题】根据消费税法律制度的规定，宝石坯应按规定征收消费税。（）V二、税率（列举法设置）消费税的税率包括比例税率和定额税率两类：（1）多数适用比例税率；（2）定额税率：成品油、啤酒、黄酒（3）复合计征：卷烟和白酒1.纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，“从高”适用税率。2、配置酒适用税率的规定3、纳税人自产自用的卷烟按同类产品确定征税类别和适用税率4、卷烟由于接装过滤嘴、改变包装的原因提高价格的按新的价格征税类别和适用税率5、委托加工的卷烟按受托方同类价格计算否则按卷烟最高税率征税6、残次品卷烟按同牌号正品价格确定7、下列卷烟一律按56%和每标准箱150元征税：白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟43/冯明兵—18983010266QQ—75570861•【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，对下列各项应税消费品，在计算应纳消费税额时采用定额税率从量计征的有（）。（2014年）•A.烟丝•B.酒精•C.汽油•D.黄酒CD44/冯明兵—18983010266QQ—75570861A45/冯明兵—18983010266QQ—75570861C•【考题·多选题】（2016年）根据消费税法律制度的规定，下列消费品种，实行从量定额与从价定率相结合的复合计征办法征收消费税的有（）。A.卷烟B.成品油C.白酒D.小汽车AC四、消费税应纳税额的计算（一）基本规定1.销售额是否含增值税是指为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购买方收取的增值税税款。实行从价定率征收的应税消费品，消费税（价内税）和增值税（价外税）的计税依据是一致的，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额（见图6-3），如果销售额为含增值税的销售额时，必须换算成不含增值税的销售额。•【例题·单选题】根据增值税和消费税法律制度的规定，下列关于增值税和消费税计税依据的表述中，正确的是（）。（2016年）•A.计算增值税时所依据的销售额中含应纳消费税本身，但不含增值税销项税额•B.适用从价定率征收消费税的应税消费品，在计算增值税和消费税时各自依据的销售额不同•C.适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中含增值税销项税额和应纳消费税本身•D.适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中含增值税销项税额，但不含应纳消费税本身2.价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。【案例】甲汽车制造厂（增值税一般纳税人）向乙销售小汽车（适用的消费税税率为9%），价款100万元（不含增值税），同时向乙收取了5万元的手续费：（1）甲企业增值税销项税额=[100+5÷（1+17%）]×17%=17.73（万元）；（2）甲企业应纳消费税=[100+5÷（1+17%）]×9%=9.38（万元）。但下列项目不包括在销售额内：①同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：•(2)含增值税销售额的换算。应税消费品在缴纳消费税的同时，与一般货物一样，还应缴纳增值税。按照规定，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应将其换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：•应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）•在使用换算公式时，应根据纳税人的具体情况分别使用增值税税率或征收率。如果消费税的纳税人同时又是增值税一般纳税人的，应适用17%的增值税税率；如果消费税的纳税人是增值税小规模纳税人的，应适用3%的征收率。51/冯明兵—18983010266QQ—75570861C•【例题2·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应并入白酒的销售额计征消费税的有（）。（2014年）•A.优质费•B.逾期付款违约金•C.包装物的押金•D.品牌使用费ABCD•【考题·单选题】（2013年）甲酒厂为增值税一般纳税人，2012年5月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装物租金0.585万元、优质费2.34万元。已知果木酒消费税