第一章 财务报表分析概述

ZhongYuanUniversityofTechnology1中原工学院经济管理学院会计专业系列课程财务报表分析主讲:郭正杰中原工学院经济管理学院ZhongYuanUniversityofTechnology2教学计划课程简介教学目标预修课程课程结构教材及参考资料学时分配成绩与考试ZhongYuanUniversityofTechnology3课程内容本教材共10章第一章财务报表分析概述第二章偿债能力和资本结构分析第三章营运能力分析第四章获利能力分析第五章投资报酬能力分析第六章现金流量分析第七章上市公司信息披露制度及特定指标分析第八章其他相关财务分析第九章绩效综合评价第十章会计操纵和财务预警分析ZhongYuanUniversityofTechnology4第一章财务报表分析概述中原工学院经济管理学院郭正杰了解财务报表分析的主体、内容和作用；熟悉各主要财务报表的结构和特征；了解财务报表附注披露的内容和审计报告的种类；了解财务报表分析的程序；掌握财务报表分析的主要方法。学习目的ZhongYuanUniversityofTechnology6第一章财务报表分析概述第一节财务报表分析的起源和演变第二节财务报表分析的主体、内容和作用第三节财务报表分析的资料第四节财务报表分析的程序和方法ZhongYuanUniversityofTechnology7第一节财务报表分析的起源和演变一、财务报表和财务报表分析（一）财务报表1.什么是财务报表财务报表是会计核算、记录的交易和事项的客观反映。它是依据日常核算资料编制的，全面反映企业在一定时期内经营成果、现金流量和截止时点财务状况的报告文件。财务报表表现为财务报告的主要内容和形式，它是提供给报表需用者进行决策的重要财务会计信息。财务会计报告既包括财务报表，也包括报表附注和财务情况说明书。财务报表是财务报告的核心部分，虽然财务报表是使用者获得信息的基本手段，但是财务报告中的其他信息也是使用者不容忽视的内容。ZhongYuanUniversityofTechnology8第一节财务报表分析的起源和演变2.财务报表的种类（1）资产负债表（2）利润表（3）现金流量表（4）所有者权益变动表ZhongYuanUniversityofTechnology9（1）资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。企业编制资产负债表的目的是通过如实反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构情况,从而有助于报表使用者评价企业资产质量以及短期偿债能力、长期偿债能力、利润分配能力等。见表1-1资产负债表的内容:1)资产类项目；2）负债类项目；3）所有者权益项目第一节财务报表分析的起源和演变ZhongYuanUniversityofTechnology10表1-1资产负债表资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债在建物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益：无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益总计ZhongYuanUniversityofTechnology11第一节财务报表分析的起源和演变（2）利润表利润表是反映企业在某一特定会计期间经营成果的会计报表。企业编制利润表的目的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损失等金额及其结构情况，从而有助于使用者分析评价企业的盈利能力及其构成与质量。见表1-2利润表的内容:根据我国会计准则，利润表的项目至少应当单独列示：营业收入、营业成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用、净利润。ZhongYuanUniversityofTechnology12表1-2利润表项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益ZhongYuanUniversityofTechnology13第一节财务报表分析的起源和演变（3）现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。企业编制现金流量表的目的是通过如实反映企业各项活动的现金流入、流出情况，从而有助于使用者评价企业的现金流和资金周转情况。见表1-3现金流量表的内容:（1）经营活动产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量ZhongYuanUniversityofTechnology14表1-3现金流量表项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额ZhongYuanUniversityofTechnology15第一节财务报表分析的起源和演变(4)所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。见表1-4根据我国会计准则，所有者权益变动表的项目应当单独列示：①净利润；②直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；③会计政策变更和差错更正的累积影响金额；④所有者权益投入资本和向所有者分配利润等；⑤提取的盈余公积；⑥实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及调节情况。ZhongYuanUniversityofTechnology16表1-4所有者权益变动表的格式与内容所有者权益变动表会企04表编制单位：年度单位：元项目本年金额上年金额实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计同前一、上年末余额二、本年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）利得、损失（三）投资者增减（四）利润分配四、本年末余额所有者权益的具体内容年初余额、本年增减变动数额以及期末余额等情况编制方法：根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“本年利润”、“利润分配”等账户的发生额或余额分析填列ZhongYuanUniversityofTechnology17表1-3所有者权益变动表ZhongYuanUniversityofTechnology18ZhongYuanUniversityofTechnology19ZhongYuanUniversityofTechnology20第一节财务报表分析的起源和演变3.财务报表的特征（1）资产负债表特征资产负债表所揭示的财务信息，主要有以下三个方面：①企业所拥有并可利用的经济资源，包括资产总额、资产的结构和分布情况。对此可以进一步揭示资产结构的合理性和资产的流动性。②资产的资金来源。在企业中，形成资产的资金有三个来源：一是债权人提供的负债资金；二是企业所有者的投资，三是企业实现利润所形成的积累，称为留存收益，包括提取的盈余公积和未分配利润。企业所有者的投资加上留存收益等于股东权益，也称为净资产，在任何时日，总资产必须等于债权人提供的负债和所有者权益之和，可据以揭示企业融资结构的优劣，并可对企业的财务杠杆做出评估。③资产和负债的对照关系。在资产负债中，资产按照流动性进行分类，即资产分为流动资产和非流动资产，负债按还款期限长短分为流动负债和长期负债。这就形成了进一步揭示信息的对照关系，从而可以分析资产的流动性及其偿债能力。ZhongYuanUniversityofTechnology21第一节财务报表分析的起源和演变资产负债表特征表现为：①静态性。资产负债表数据能够揭示的只是企业在资产负债表日的财务状况，即静态的财务状况，而不能解释这种静态状况是怎么形成的。因此，资产负债表属于静态报表。②平衡性。由于资产负债表所反映的内容，总是一种“资产”与“权益”之间的平衡关系的体现，即“资产＝负债+所有者权益”，因此资产负债表（BalanceSheet）又可称为“平衡表”。③综合性。资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息，通过资产负债表使用者可以从中了解企业的资产、负债和所有者权益总量及其结构，能够较为全面的反映企业在资产负债表日的财务情况，还能为财务分析提供基本资料，例如计算流动比率所需要的流动资产和流动负债。ZhongYuanUniversityofTechnology22第一节财务报表分析的起源和演变（2）利润表和现金流量表特征①动态性。利润表和现金流量表都是动态报表，都是反映财务状况变化过程的报表，而非反映某一时点的结果。如果把资产负债表比喻为一张照片，那么，利润表和现金流量表可以看作是一段录象。②阶段性。利润表和现金流量表所反映的是企业一个经营周期中经营情况的变化过程，通过报表能够了解在这个经营期间企业所实现的净收益及现金流入流出的具体情况，即能够阶段性的反映企业的经营情况。③成果性。通过利润表和现金流量表提供的数据，可以通过科学的方法了解企业的经营成果，分析经营成果的结构，为判断企业的财务前景提供信息。ZhongYuanUniversityofTechnology234企业基本财务报表之间的关系企业财务报表以会计特有语言描述企业的基本财务状况、经营成果和现金流动状况。它是企业经理人及其他会计信息使用者理解企业经营管理过程及结果的重要载体。企业财务报表是财务报表分析的重要载体。无论企业的组织结构、业务内容、经营规模如何不同，也不管企业是否取得了“惊天动地”的成就，所有的企业都通过资产负债表、利润表和现金流量表描述其财务状况、经营成果和现金流动状况。资产负债表是企业某个时点财务结构的“快照”，利润表是企业一定期间财务成果的“一段精彩录像”，而现金流量表则揭示了“企业现金从哪里来，到何处去”，进一步解释资产负债表和利润表的结果。资产负债表、利润表和现金流量表存在密切的关系。ZhongYuanUniversityofTechnology244企业基本财务报表之间的关系ZhongYuanUniversityofTechnology2