第三章物流成本计算的基本方法

Methordoflogisticscostsaccounting第三章物流成本计算的基本方法第2页引导案例：某家电生产企业拥有四个产品事业部，分别是电视、冰箱、洗衣机和空调事业部。四个产品统一由销售公司销售。7个销售分公司：沈阳，北京，西安，重庆，广州，上海和武汉。销售公司不仅负责四类产品销售推广和销售组织，还全面负责销售物流的组织与管理。企业的销售物流成本没有单独核算，“营业费用”第3页引导案例：加强物流成本核算的建议：事业部：按照各个事业部进行成本核算，即分别核算电视，冰箱，洗衣机和空调的物流成本；销售公司：应按各分公司（地域）作为物流成本的核酸对象，分别核算各区域的物流成本；负责营业费用会计核算的会计人员：建议物流成本的核算口径应与营业费用相对应，即按费用项目来核算；财务经理？？？第4页引导性案例分析注意：企业物流成本核算对象的确定是进行物流成本核算与分析管理的起点，该公司财务经理应如何确定物流成本的核算对象？第5页第一节物流成本核算概述第6页1.物流成本核算的意义：通过正确的会计核算，可以实现：1.提高企业对物流重要性的认识，真正认识到物流是企业的“第三利润源”；2.为物流企业制定物流服务收费价格提供依据；3.为货主企业物流外包提供决策依据；4.为企业改善物流系统、更新物流设施设备提供决策依据；5.及时发现物流运作和物流管理中存在的问题，促进物流运作和管理水平的提高。第7页2.物流成本核算与应用中存在的问题物流成本核算的目的不明确物流成本的会计核算方法不明确物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围物流成本核算的标准不统一缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员第8页3.物流成本核算的目的物流成本核算的基本目的，是要促进企业加强物流管理，提高管理水平，创新物流技术，提高物流效益。具体体现在以下几个方面：通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流成本的大小，从而提高企业内部对物流重要性的认识。通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清物流活动中存在问题，为物流运营决策提供依据。按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的责任成本，评价各物流部门的业绩。第9页3.物流成本核算的目的通过对某一物流设备或机械（如单台运输卡车）的成本计算，弄清其消耗情况，谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据。通过对某一成本项目的计算，确定本期物流成本与上年同期成本的差异，查明成本超降的原因。按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本，评价物流成本预算的执行情况。第10页4.物流成本的核算对象物流成本的核算对象应根据物流成本计算的目的及企业物流活动的特点予以决定。一般说来，物流成本核算的对象有如下几种：以某一物流成本项目为对象；（最基本）以某种物流功能为对象；以某一服务客户作为核算对象；（物流服务企业）以某一产品为对象；（货主企业）以企业生产的某一过程为对象；以某一物流部门为对象；以某一地区为对象；以某一物流设备和工具为对象；以企业全部物流活动为对象。第11页物流成本的三维核算模式信息费等项目流通加工费仓储费装卸费运输费供应物流成本生产物流成本销售物流成本回收物流成本材料费人工费维护费一半经费特殊经费废弃物流成本第12页5.物流成本的核算方法会计方式的物流成本核算统计方法的物流成本核算作业成本法的物流成本核算—物流abc第13页（1）独立的物流成本会计核算模式成本费用原始凭证记账凭证记账凭证登记按各种成本核算对象设置的多维物流成本账户登记传统财务会计成本费用账户编制两套凭证设置相互独立的两套账户系统得到多维物流成本信息编制传统财务会计报告用于企业内部成本控制与管理用于对外报告第14页（2）结合财务会计体系的物流成本核算模式成本费用原始凭证编制记账凭证登记物流成本总账、明细账户登记传统财务会计成本费用账户编制一套凭证得到多维物流成本信息编制传统财务会计报告用于企业内部成本控制与管理用于对外报告转账物流成本账户和传统成本费用账户是合一的第15页（3）物流成本二级帐户（或辅助账户）核算模式在不影响当前财务会计核算流程的前提下，通过在相应的成本费用账户下设置物流成本二级帐户，进行独立的物流成本二级核算统计。第16页Eg:各账户中物流成本项目的设置：管理费用账户中设置供应物流成本项目和销售物流成本项目产品销售费用账户中设置销售物流成本项目财务费用账户中设置供应物流成本、生产物流成本和销售物流成本等项目制造费用账户中设置生产物流成本项目材料账户中设置供应物流成本项目第17页统计方法的物流成本核算统计方法的物流成本核算，是指在不影响当前财务会计核算体系的基础上，通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次的归类整理，对现行成本核算资料进行解剖分析，从中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求对上述费用按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需的成本信息。第18页6.隐性物流成本的核算什么是显性物流成本与隐性物流成本？我们把在会计核算中实际发生的、计入企业实际成本费用的各项物流支出成为显性的物流成本。那些并不是企业实际发生的、而在物流管理决策中应该考虑的机会成本被称为隐性物流成本。在物流活动中实际发生的人工费、材料费、运输费、办公费、水电费等都是显性物流成本。而主要的隐性物流成本则包括存货所占用资金的机会成本以及由于物流服务不到位所造成的缺货损失等。第19页隐性库存成本的计算库存隐性物流成本=库存平均余额×（贬值比率+利息比率+过时比率）第20页隐性缺货成本的计算缺货对企业造成的隐性成本一般有以下几种：（1）延期交货（2）失去某次销售机会（3）永远失去某些客户第21页对策：安全库存量企业为了应对在需要时和订货点发生短期的随即变动时的储备量，以减少缺货的可能性。它是防止缺货、降低缺货成本的有效手段。诸多相关因素影响：缺货成本，服务水平，需求量波动程度，前置时间等等。第22页第二节物流成本计算对象的确定进行物流成本计算，首先要确定物流成本计算对象。成本计算对象的选取方法不同，得出的物流成本结果也就不同，从而导致了不同的成本评价对象和评价结果。因此，正确确定物流成本计算对象，是进行物流成本计算的基础。第23页成本计算对象：P51指企业或成本管理部门为归集和分配各项成本费用而确定的，以一定时期和空间范围为条件而存在的成本计算实体。由于企业的生产经营活动具有时间上的连续性和继起性，空间上的并存性，因此具体确定物流成本计算对象时需要从以下三个方面进行分析：物流成本计算对象的三个基本构成要素：1、成本承担实体；2、成本计算期间；3、成本计算空间。第24页1.物流成本承担者（实体）的确定指发生并应合理承担费用的特定经营成果的体现形式，包括有形的各种产品和无形的各种劳务作业等。物流成本承担者根据实际情况，可以是某一个客户，某一作业种类，物流责任中心乃至整个企业。第25页2.物流成本计算期间的确定物流活动是持续不断进行的，必须截取其中的一段时间作为汇集物流经营费用、计算物流成本的时间范围，即物流成本计算其间。生产企业：产品生产周期或月份、季度等物流成本：物流环节运作周期，Eg：①远洋运输按照航次周期；②配送和运输以及装卸搬运按照合同签订的时间范围；③仓储按照存货周期。第26页3.成本计算范围（空间）的确定物流成本计算范围，是物流成本计算的具体内容，即应选取那些成本费用项目来进行物流成本计算。成本发生并能组织企业成本计算的地点或区域。1、物流活动范围的选取：对物流活动空间上的截取；采购物流生产物流分销物流回收物流2、物流功能范围的选取：对物流功能范围的选取。注意：物流成本计算范围一经确定，不能随意改变。第27页注意：教材P51-55物流成本计算对象的选取第28页实践练习：1.物流成本计算只能按月进行。（）2.不能计算某客户的物流成本。（）3.物流成本计算对象的三要素是（）A.物流成本计算期间B.物流运作方式C.物流成本计算范围D.物流成本承担者4.物流成本承担者可以是（）A.服务B.客户C.推销渠道D.销售地域第29页教材中产品成本计算方法略（自学了解即可）第30页第三节作业成本法（Activity-basedcosting,ABC）是将间接成本更准确的分配到作业、产品、顾客、服务以及其他成本计算对象的一种成本计算方法，体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理的思想。立足于成本对象与物流作业耗费的因果关系，因此是一种更为准确，也更有发展前途的物流成本计算方法。第31页链接：物流成本（按计入成本对象的方式不同）间接物流成本：直接物流成本：比如制造费用分配的关键是要使用某种参数作为成本分配基础（难点）第32页1.作业成本法的产生与发展ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师，美国人埃里克·科勒Eric·Kohler教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治·斯托布斯Georgestaubus教授在《作业成本计算和投入产出会计》（ActivityCostingandInputOutputAccounting）中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。第33页1.作业成本法的产生与发展20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯（RobinCooper）和哈佛大学教授开普兰（RobertSKaplan）注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算（1988）（ActivityBasedCosting，简称ABC法）。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。第34页2.作业成本法的基本原理目前，作业成本法被认为是确定和控制物流成本最有前途的方法。其基本原理可以概括为“产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。”它突破了产品这个界限，而把成本核算深入到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本库的成本按作业动因分配到产品。第35页作业成本模型：ABC成本法引入了许多新概念，下图显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素，多个成本要素构成作业成本库，多个作业构成作业中心。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。第36页资源A资源B资源CA’B’C’产品作业中心成本作业池资源动因成本动因第37页五个核心要素：资源资源动因作业作业动因成本计算对象第38页要素的多元化（关系如图）：资源1资源2资源3作业1作业2作业3成本计算对象1成本计算对象2成本计算对象3第39页3.ABC法的相关概念1.资源指支持作业的成本、费用来源，它是一定时期内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目。例如：装卸作业？？一般来说，资源可以分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源及厂房设备资源等。当一项资源只服务于一种作业时：简单当一项资源只服务于多种作业时：须通过资源动因把资源的消耗恰当的分配给相应的作业。第40页2.资源动因指资源被各项作业消耗的方式和原因，它反映了作业对资源的消耗情况，是把资源成本分配到作业中的基础和依据。第41页2.资源动因当某项资源耗费呈混合耗费形态时，则需要选择合适的量化依据将资源分解并分配到各项作业，这是需要选择资源动因，即分解分配的量化依据。例如：资源：职工医疗保险、动力、房屋租金、折旧资源动因：