第三章 本量利分析

第三章本—量—利分析本章主要讲述成本、业务量、利润之间的依存关系，主要包括保本点计算、利润规划、利润的敏感性分析。本章是短期经营决策（第五章）的基础，也是CPA全国统考课程《财务成本管理》的基础内容。了解：本量利分析的基本假设，成本、业务量与利润之间的依存关系重点掌握：保本点的计算、目标利润的规划、利润的敏感性分析本章难点：贡献边际指标的涵义及计算多品种条件下本量利分析。第二章成本性态分析与变动成本法第一节本量利分析概述第二节单一品种条件下的本量利分析第三节多品种条件下本量利分析第四节本量利分析的扩展主要内容第一节本量利分析的概述主要内容：•本量分析的基本涵义•本量利分析的基本假定•本量利关系的基本公式•贡献边际及其相关指标的计算一、本量分析的基本涵义本量利分析（简称为CVP分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。二、本量利分析的基本假定1、相关范围假设（1）期间假设（2）业务量假设2、模型线性假设（1）固定成本不变假设（2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设（3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设3、产销平衡假设4、品种结构不变假设三、本量利关系的基本公式营业利润=销售收入－变动成本－固定成本保本保利公式以其为基础推导四、贡献边际及其相关指标的计算•贡献边际总额•单位贡献边际•贡献边际率•变动成本率贡献边际总额（Tcm）贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。贡献边际＝销售收入－变动成本＝单位贡献边际×销售量＝销售收入×贡献边际率＝固定成本＋营业利润单位贡献边际（cm）单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。单位贡献边际＝单价－单位变动成本＝贡献边际总额/销售量＝销售单价×贡献边际率注意区分：制造贡献边际＝单价－单位变动生产成本产品贡献边际＝制造贡献边际－单位变动非生产成本贡献边际率（cmR）贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。贡献边际率＝贡献边际总额/销售收入×100%＝单位贡献边际/单价×100%＝1－变动成本率变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率=变动成本/销售收入×100%=单位变动成本/单价×100%=1－贡献边际率第二节单一品种条件下的本量利分析主要内容：•保本分析的基本概念•保本点的确定•企业经营安全程度的评价指标•关于保本状况的进一步研究•目标利润规划•保本点的敏感性分析一、保本分析的基本概念保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零二、保本点的确定保本点（breakevenpoint,BEP）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。单一品种的保本点表现形式保本量（BEP量）保本额（BEP额）单一品种保本点的确定方法•图解法•基本等式法•贡献边际法图解法传统式盈亏临界点总成本线销售收入线xy固定成本线亏损区利润区变动成本固定成本销售量（件）成本与销售收入（元）图解法贡献边际式BEPxybxy=pxy=a+bx亏损区盈利区销售量（件）成本与销售收入（元）acxbxy=bx图解法利量式固定成本盈亏临界点xy盈利区利润线亏损区利润贡献毛益规律•如果横轴是销售量，利润线的斜率是cm•如果横轴是销售额，利润线的斜率是cmR•如果销售量＝0，企业最大的亏损额是a基本等式法在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。单价保本量变动成本率固定成本保本额单价－单位变动成本固定成本保本量1贡献边际法贡献边际率固定成本保本额单位贡献边际固定成本保本量三、企业经营安全程度的评价指标•安全边际指标•保本作业率指标安全边际指标表现形式：★安全边际销售量，简称安全边际量★安全边际销售额，简称安全边际额★安全边际率安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。安全边际计算公式%100%100现有或预计销售额安全边际额现有或预计销售量安全边际量安全边际率单价＝安全边际量销售额保本计销售额现有或预安全边际额销售量保本计销售量现有或预安全边际量安全边际率10%以下10～20%20～30%30～40%40%以上安全程度危险值得注意比较安全安全很安全企业经营安全性检验标准安全边际指标越大越好保本作业率指标保本作业率又叫“危险率”，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。保本作业率指标%100%100现有或预计销售额保本额现有或预计销售量保本量保本作业率安全边际率＋保本作业率＝1四、关于保本状况的进一步研究◆不盈不亏◆收支相等◆利润为零◆贡献边际等于固定成本◆安全边际各项指标均为零◆保本作业率为100%企业一定处于保本状态五、目标利润规划主要内容：•保利点及其计算•保净利点及其计算•保利成本及其计算•保利单价及其计算•利润与其他因素的关系（一）保利点及其计算保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。保利量保利额保利点保利点计算公式单价保利量贡献边际率目标利润固定成本保利额单位贡献边际目标利润固定成本保利量（二）保净利点及其计算保净利点又称实现目标净利润的业务量。保净利量保净利额保净利点单价保净利量贡献边际率所得税率目标净利润固定成本保净利额单位贡献边际所得税率目标净利润固定成本保净利量11保净利点计算公式（三）保利成本及其计算保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标。可以在本量利分析基本公式的基础上直接推算（四）保利单价及其计算保利单价是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单价，又称为目标单价。可以在本量利分析基本公式的基础上直接推算（五）利润与其他因素的关系利润＝(单价－单位变动成本)×销售量－固定成本＝单位贡献边际×安全边际销售量＝贡献边际率×安全边际销售额销售利润率＝贡献边际率×安全边际率六、保本点的敏感性分析主要内容•敏感性分析的含义•敏感性分析的前提•有关因素变动范围的确定•敏感性系数的计算（一）保本点敏感性分析的含义保本点敏感性分析是指在现有或预计销售量的基础上测算影响保本点的各个因素单独达到什么水平度时仍能确保企业不亏损的一种敏感性分析方法。利润为零时的因素计算（二）敏感性分析的前提•有限因素的假定•因素不相关假定•相同变动幅度假定•影响效果相同假定（三）有关因素变动对相关指标的影响单价↑，单位贡献边际↑，保本点↓保利点↓，安全边际↑单位变动成本↑，单位贡献边际↓，保本点↑，保利点↑，安全边际↓固定成本↑，单位贡献边际不变，保本点↑，保利点↑，安全边际↓销售量↑，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际↑单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降有关因素临界值的确定单位变动成本单价固定成本保本销售量销售量固定成本单位变动成本保本单价销售量固定成本单价保本单位变动成本销售量单位变动成本）（单价保本固定成本（四）敏感性系数的计算因素值变动百分比目标值变动百分比敏感系数利润固定成本固定成本的敏感系数利润单位变动成本销售量数单位变动成本的敏感系利润单价销售量单价的敏感系数利润单位变动成本）（单价销售量销售量的敏感系数规律性的结论：•第一，关于敏感系数的符号某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动与利润的变动为相向关系；为正号则表明是同向关系。•第二，关于敏感系数的大小。需要说明的两个问题（1）敏感性分析中的临界值问题与敏感系数一个问题的两个方面。某一项因素达到临界值前的允许或者说容忍的程度越高，则利润对这项因素就越不敏感；反之，容忍的程度低，则表明利润对该因素敏感。（2）关于营业杠杆营业杠杆（亦称经营杠杆）系指销售量的敏感系数。第三节多品种条件下本量利分析主要内容•综合贡献边际率法•顺序法•联合单位法•分算法•主要品种法一、综合贡献边际率法销售比重该产品的贡献边际率某产品的综合贡献边际率其中：综合贡献边际率目标利润固定成本综合保利额综合贡献边际率固定成本综合贡献边际率法综合贡献毛益率法是指在确定企业综合贡献毛益率的基础上分析多品种条件下本量利关系的一种方法。单价保本额某产品保本量＝该产品销售比重该产品的本额综合保某产品保本额二、顺序法顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的贡献边际补偿全厂的固定成本，进而完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法。顺序法列表法图示法列表法保本产品的贡献边际率保本产品前累计损益累计销售额保本产品前保本额在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。品种结构变化对保本点的影响图示法y(亿元)3020100-10-20-3050100150160200x销售额（亿元）C产品A产品B产品保本点亏损区利润区三、联合单位法联合单位法是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多品种条件下本量利分析的一种方法。联合单位法计算公式联合单位变动成本联合单价目标利润固定成本联合保利量联合单位变动成本联合单价固定成本联合保本量--某产品保本量＝联合保本量×该产品销量比某产品保利量＝联合保利量×该产品销量比四、分算法分算法是指在一定条件下，将全厂固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后再对每一个品种分别进行本量利分析的方法。五、主要品种法主要品种法是指在特定条件下，通过在多种产品中确定的一种主要品种，完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法。以贡献边际额为标志确定主要品种第四节本量利分析的扩展•一、非线性关系下的本—量—利分析•二、不确定状况下的本—量—利分析一、非线性关系下的本—量—利分析（一）非线性回归分析1．收入为直线而成本是曲线2．成本为直线而收入是曲线3．收入和成本都为曲线（二）非线性关系下的本—量—利分析成本与收入（万元）盈亏临界点yx0O销售量（万件）总成本线收入线盈亏临界点二、不确定状况下的本—量—利分析（一）不确定状况下的盈亏临界点分析（二）不确定状况下的利润预测事件单价（元/件）单位变动成本（元/件）固定成本（元）估计值概率估计值概率估计值概率1232120190.30.60.115160.20.815600150000.40.6本章重点问题•贡献边际相关指标的计算•单一产品条件下的保本点、保利点的计算•安全边际、保本作业率的计算•安全边际与利润的计算•利润的敏感性分析•不同本量利分析图反映的规律•加权平均法的应用