税务会计 第五章

第五章营业税及其核算知识要求通过本章的学习，理解和掌握我国现行营业税的基本规定，营业税的会计核算的基本理论、基本知识。技能要求通过本章的学习，要求能熟练进行各主要行业营业税应纳税额的计算，正确设置营业税的会计账户，并进行会计核算，正确填制纳税申报表。第一节营业税基础第二节营业税应纳税额的计算第三节营业税的账务处理第四节纳税申报表的填制第一节营业税基础一、概念对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种商品与劳务税。营业税与增值税、消费税构成了现行流转税的主要税种，与增值税、消费税一起，在生产和流通领域发挥调节作用。二、特点：（一）按行业设计税目、税率营业税按行业设置9个税目，分别采用不同的税率。（二）征收范围广、税负较低营业税的征收范围包括整个第三产业，涉及面广。营业税的税率一般较低，除了对娱乐业按5%～20%的幅度比例税率征收外，其他行业均按3%或5%的比例税率征收。（三）计算简便营业税的计算以营业收入额为基础，实行比例税率，税率档次较少。二、征税范围——在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的行为。三、纳税义务人——在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。四、扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。第一节营业税基础五、营业税的税目和税率营业税按照行业和类别的不同，共设置了9个税目；设计了2档比例税率和1个幅度比例税率：交通运输业3%建筑业3%邮电通信业3%文化体育业3%金融保险业5%服务业5%转让无形资产5%销售不动产5%娱乐业5%～20%第一节营业税基础六、纳税义务发生的时间——纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天。七、纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日、15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应缴税款。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。第一节营业税基础八、纳税地点1．提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。2.转让无形资产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。3.销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。第一节营业税基础九、税收优惠（一）起征点1．按期纳税的，起征点为月营业额1000~5000元；2．按次纳税的，起征点为每次（日）营业额100元。（二）减免税规定第一节营业税基础第二节营业税应纳税额的计算一、计税依据——营业额营业额——纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产而向对方收取的全部价款及价外费用。价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关按以下顺序核定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格；（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）特殊的规定：（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。第二节营业税应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）交通运输业：应纳税额=交通运输业计税营业额×3%【例5－1】开祥货运公司负责运输一批货物从上海至蒙古乌兰巴托，收到全程运费400万元，在境外改由蒙古的运输公司运达目的地，支付运费190万元。开祥货运公司：应纳税额=（全程运费-联运支出）×适用税率=（400-190）×3%=6.3（万元）第二节营业税应纳税额的计算（二）建筑业自建自用房屋，不征收营业税。将自建的房屋对外销售，涉及建筑与销售不动产两个应税行为，应分别按建筑业和销售不动产征收营业税。应纳税额=建筑业计税营业额×3%【例5－2】万达公司承包海关花园工程，收到工程造价款4000万元，公司将土建工程分包给华泰公司，支付给华泰公司1900万元，另外建设单位为装修提供各种建筑材料500万元。工程已竣工，已收取工程款。万达公司：应纳营业税额=（4000-1900+500）×3%=78（万元）华泰公司：应纳营业税额=1900×3%=57（万元）第二节营业税应纳税额的计算（三）金融保险业应纳税额=金融保险业计税营业额×5%【例5－3】中州商业银行第一季度取得一般贷款利息收入70800元；受托办理代收电费、水费、电话费等手续费收入1200元；卖出G股票50000股，每股售价9元，该股票买入价每股8元，其中含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.3元。该银行第一季度：应纳税额={70800+（40000-38800）+50000×［9-（8-0.3）］}×5%=（70800+1200+65000）×5%=6850（元）第二节营业税应纳税额的计算【例5－4】华商保险公司2006年收取企财险保费800万元，收取团体人身意外保险200万元，储金年初余额1000万元，年末余额1200万元，中国人民银行1年期定期存款利率为3.25%。该保险公司：应税营业额=800+200+（1000+1200）/2×3.25%=1035.75（万元）应纳税额=1035.75×5%=51.7875（万元）第二节营业税应纳税额的计算（四）邮电通信业应纳税额=邮电通信业的计税营业额×3%【例5－5】吉庆市电信局11月份发生以下业务：长途话费收入1000万元，市内电话收入3500万元，宽带业务收入100万元。该电信局：应纳税额=（1000+3500+100）×3%=138（万元）第二节营业税应纳税额的计算（五）文化体育业应纳税额=文化体育业的计税营业额×3%【例5－6】凤凰潮剧团通过经纪人陈先生的联系，到汕头友谊剧院进行演出，由该剧院代售票，取得票价收入20万元，支付场地使用费3万元，支付陈先生2万元中介费。汕头友谊剧院租金收入按“服务业——租赁业”计征营业税额=30000×5%=1500（元）凤凰潮剧团演出按文化业计征营业税，由剧院代扣代缴营业税=（200000-30000-20000）×3%=4500（元）经纪人陈先生取得收入按“服务业——代理业”计征营业税=20000×5%=1000（元）第二节营业税应纳税额的计算（六）娱乐业应纳税额=娱乐业的计税营业额×适用税率（5%~20%）其中，歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、高尔夫球等税率为20%，台球、保龄球税率为5%。营业额：——收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。【例5－7】凯旋门歌舞厅11月份门票收入20000元，点歌收入33000元，台位（含饮料）收入46000元，营业税税率20%。该歌舞厅：应纳税额=（20000+33000+46000）×20%=19800（元）第二节营业税应纳税额的计算（七）服务业应纳税额=服务业的计税营业额×5%【例5－8】中港旅行社10月组织港澳七日游，收取旅游费200000元，在境内外替旅游者支付食宿、交通、门票等费共计160000元。该旅行社：应纳税额=（200000-160000）×5%=2000（元）第二节营业税应纳税额的计算（八）转让无形资产、销售不动产单位和个人将土地使用权无偿赠送他人的，视同转让无形资产征税。自2003年1月1日起，以无形资产参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。单位和个人将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产的行为，应照章纳税。自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。应纳税额=转让无形资产（销售不动产）的计税营业额×5%第二节营业税应纳税额的计算【例5－9】恩威生化厂将自己原价为45000元的一项专利权的使用权以60000元转让给德隆公司。该厂：应纳税额=60000×5%=3000（元）【例5－10】鸿远公司将一幢办公楼出售，原价800万元，已提折旧400万元，现售价600万元。该公司为应纳税额=600×5%=30（万元）第二节营业税应纳税额的计算第三节营业税的账务处理一、账户设置在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户进行核算。同时，在不同的行业，还应分别设置“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“固定资产清理”等账户，反映企业应负担的营业税情况。二、会计分录（一）交通运输企业【例5－11】根据例51，开祥货运公司会计分录为：（1）收到全程运费400万元时借：银行存款4000000贷：主营业务收入2100000其他应付款1900000（2）支付境外公司运费时借：其他应付款1900000贷：银行存款1900000（3）计算应缴纳税金借：营业税金及附加63000贷：应交税费——应交营业税63000第三节营业税的账务处理（二）建筑业【例5－12】根据例5-2，万达公司会计分录为：（1）收到工程总造价和建筑单位装修材料时借：银行存款40000000工程物资5000000贷：主营业务收入26000000应付账款19000000（2）支付华泰公司分包款并代扣营业税时借：应付账款19000000贷：银行存款18430000应交税费——应交营业税570000（3）计算万达公司应交营业税借：营业税金及附加780000贷：应交税费——应交营业税780000第三节营业税的账务处理（三）金融保险业【例5－13】根据例53，中州商业银行会计分录为：借：营业税金及附加6850贷：应交税费——应交营业税6850第三节营业税的账务处理（四）转让无形资产的所有权和使用权【例5－14】根据例59，恩威生化厂会计分录为：（1）收到转让使用权（出租）收入时借：银行存款60000贷：其他业务收入60000（2）计算营业税时借：营业税金及附加3000贷：应交税费——应交营业税3000第三节营业税的账务处理（五）销售不动产【例5－15】根据例510，鸿远公司会计分录为：（1）转入出售借：固定资产清理4000000累计折旧4000000贷：固定资产8000000（2）计算税金借：固定资产清理300000贷：应交税费——应交营业税300000（3）收到出售款借：银行存款6000000贷：固定资产清理6000000（4）结转净收益借：固定资产清理1700000贷：营业外收入1700000第三节营业税的账务处理第四节纳税申报表的填制实训：取得真实的营业税纳税申报表，阅读其相关内容，并熟练其填制方法