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2020/2/17第二章会计科目和会计账户2020/2/17本章内容提示•2.1会计要素•2.2会计等式•2.3会计科目•2.4会计账户2020/2/17本章重点掌握和深切理解：会计等式；会计科目的分类和级次；账户的基本结构；印象性了解：会计科目的内容（表2-14）。一般性了解：会计科目设置的意义和原则；账户设置的必要性。后续课程的基础：借贷记账法原理；会计分录的编制；试算平衡的验证。2020/2/17第一节会计要素会计要素的作用会计要素的确认营利组织会计要素的确认非营利组织会计要素的确认2020/2/17一、会计要素的作用会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素。可分为反映会计主体财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。1、会计要素分类使会计确认和计量有了具体的对象，为分类核算提供了基础。2、会计要素分类可以分类提供会计数据和会计信息，使得利用会计信息进行投资和经营决策，加强经济管理变得切实可行。3、会计要素为会计报表构筑了基本框架。2020/2/17二、会计要素的确认(一)营利组织会计要素的确认资产要素负债要素所有者权益要素收入要素费用要素利润要素2020/2/171、资产要素资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济效益。必须为企业拥有或者为企业控制。资产的实质是一项经济资源。必须有价值的，即可以用货币计量。(1)资产的概念(2)资产的特点2020/2/17(3)资产的内容资产按照在经营活动中的性质和存在形态，划分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。资产流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产非流动资产2020/2/17①资产的内容——流动资产流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金短期投资应收及预付款存货流动资产现金、银行存款、其他货币资金应收账款、应收票据、预付账款原材料、库存商品、包装物股票投资、债券投资2020/2/17长期投资：指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。②资产的内容——非流动资产2020/2/172、负债要素负债是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债是基于过去的交易或事项而产生的，是企业承担的现时义务。负债是企业将来要清偿的义务。负债需要企业在将来以转移资产或提供劳务来加以清偿。因而其本质会带来企业经济利益的流出。(1)负债的概念(2)负债的特点2020/2/17负债(3)负债的内容流动负债长期负债短期借款应付账款应付工资应付福利费应交税金预收账款应付股利预提费用长期借款应付债券长期应付款2020/2/17三、所有者权益要素所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。投资者债权人资产负债＝所有者权益企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。1、所有者权益的概念2020/2/17所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。(2)所有者权益的特点所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。2020/2/17实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（超出注册资本或者股本的部分以及利得等。）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益(3)所有者权益的内容所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。留存收益分配利润利润2020/2/17收入能导致企业所有者权益的增加。收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。4、收入要素收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。(2)收入的特点收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。(1)收入的概念2020/2/17销售商品企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动提供劳务让渡资产使用权收入要素营业外收入日常活动的含义2020/2/17(3)收入的内容销售收入劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入投资收益2020/2/17费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。(1)费用的概念费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。(2)费用的特点费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。费用能导致企业所有者权益的减少。企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。5、费用要素2020/2/17(3)费用的内容费用直接费用营业费用间接费用管理费用财务费用期间费用生产费用生产成本当期损益用途2020/2/17未分配前属于所有者权益，为投资者所有利润与收入、费用有直接关系:（利润＝收入－费用）利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果6、利润要素(1)利润的概念利润是指企业在一定期间的经营成果。包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。(2)利润的特点2020/2/17净利润=利润总额－所得税营业利润=主营业务利润+其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加企业的利润是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额、所得税等几部分组成。我国《企业会计基本准则》要求多步计算企业的利润总额及利润，以反应企业利润的构成要素和情况。(3)利润的内容利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入－营业外支出2020/2/17二、会计要素的确认(二)非营利组织会计要素的确认非营利组织是不以营利为目的的事业、机关、团体等单位，如学校、医院、慈善团体等。1998年开始实施的《事业单位会计准则(试行)》规定：非营利组织会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和支出。2020/2/171、资产资产是单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债券和其他权利。2、负债负债是指单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。2020/2/173、净资产净资产是指单位资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。(1)事业基金：是指单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金等。(2)固定基金：是指单位固定资产占用的基金。(3)专用基金：是指单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。2020/2/17(4)结余:是指单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余经营结余单位各项非经营收支相抵后的余额。单位各项经营收支相抵后的余额。2020/2/174、收入收入是指单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。财政补助收入上级补助收入事业收入经营收入附属单位缴款其他收入基本建设拨款收入5、支出支出是指单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。事业支出经营支出对附属单位补助上缴上级支出基本建设支出支出收入2020/2/17历史成本重置成本可变现净值现值公允价值会计要素的计量属性---会计要素的金额确认2020/2/17（一）历史成本计价又称为实际成本计价或原始成本计价。该计价基础的优点：1、数据客观2、随时可以查证3、防止随意更改4、核算手续简化缺点：通货膨胀时不能用。本教材主要的计量基础就是历史成本2020/2/17（二）重置成本计价又称为现行成本计价。是指按照当前市场条件下，重新获得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物。重置成本不等于资产的现时售价缺点：缺少客观性。2020/2/17（三）可变现净值计价是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。2020/2/17（四）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折线后的价值，是考虑货币的时间价值因素等的一种计量属性。计算需要折现率数据2020/2/17（五）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的特点是来自公平交易的市场，参与市场交易的理性双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识。一般对于金融市场的许多金融产品采用公允价值，如对交易性金融资产和交易性金融负债的计量2020/2/17注意：•新准则规定为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业准则允许采用重置成本，可变现净值，现值和公允价值，但应保证所确定的会计要素的金额能够取得并可靠计量，否则，不允许采用这些计量属性，只能采用历史成本计量属性。2020/2/17第二节会计等式会计等式的含义会计等式的内容经济业务对会计等式的影响会计等式的意义2020/2/17会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。一、会计等式的含义2020/2/17例一:房屋家具首饰→=全部为自己的收入现金存款等以新婚家庭为例:2020/2/17例二:房屋家具①全部为自己的收入首饰→=②父母资助现金存款等2020/2/17例三:房屋家具①全部为自己的收入首饰→=②父母资助现金③向有人或向银行借款存款等2020/2/17二、会计等式的内容会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：静态会计等式动态会计等式综合会计等式2020/2/17(1)静态会计等式的形成资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。资产资产负债所有者权益2020/2/171、静态会计等式静态会计等式是指由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:资产=权益资产=负债+所有者权益资产－负债=所有者权益2020/2/17资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为：资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。(2)静态会计等式的含义2020/2/17费用利润收入2、动态会计等式动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。(1)动态会计等式的形成2020/2/17(2)动态会计等式的含义动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。2020/2/173、综合会计等式综合会计等式是由会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利