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1责任会计2责任会计是指以企业内部的各个责任中心为会计主体、以责任中心可控的资金运动为对象、对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。3责任会计是会计核算和会计管理向企业内部纵深发展而出现的一种服务于企业内部的会计制度，要求在企业内部以可控责任为目标划分责任中心，然后为每个责任中心编制责任预算并按责任中心组织核算工作，最后通过预算与实际执行结果的比较来考核各个责任中心的业绩并兑现奖惩。4责任会计概述5实施分权管理的主要原因包括：1.2.3.下级管理人员的积极性分权管理与责任会计6企业越是下放经营管理权，就越要加强内部控制。于是很多大型企业将所属各级、各部门按其权力和责任的大小划分为成本中心、利润中心和投资中心等责任中心，实行分权管理，其结果是各分权单位之间既有自身利益，又不允许各分权单位在所有方面像一个独立的组织那样进行经营。71.将企业内部单位划分为一定的责任中心，赋予一定的经济责任和权力。责任中心可分为成本中心、利润中心和投资中心。责任会计中，事前的计划、事中的核算和事后的分析都是以责任中心为基础进行的。责任会计的基本内容责任会计制度的建立82.确定业绩评价的方法。主要包括以下五个方面：(1)确定衡量责任中心目标的一般尺度，可以是可控成本和利润额等；(2)确定目标尺度的解释方法；9(3)规定业绩尺度的计量方法，如成本分摊、内部结算价格等；(4)选择预算或标准的形式，如固定预算或弹性预算；(5)确定报告的时间、内容和形式。103.根据经济责任完成情况制定相应的奖惩制度。11实施责任会计同样需1.编制责任预算2.核算预算的执行情况3.分析、评价和报告业绩责任会计制度的实施12责任会计的基本原则1.责、权、利相结合原则2.总体优化原则3.公平性原则4.可控性原则5.反馈性原则6.重要性原则13责任中心14责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部单位。为了有效地进行企业内部控制，有必要将整个企业逐级划分为许多个责任领域，即责任中心。15划分责任中心并不是以成本利润或投资的发生额大小为依据的，而是依据发生与否和是否能分清责任。凡是管理上可分、责任可以辨认、成绩可以单独考核的单位，都可以划分为责任中心，大到分公司、地区工厂或部门，小到车间、班组或某一个机台。16成本(费用)中心成本中心是指只发生成本(费用)而不取得收入的责任中心。任何只发生成本的责任领域都可以确定为成本中心。对这类责任中心只是考核成本，而不能考核其他内17成本中心所发生的各项成本，对成本中心来说，有些是可以控制的，即可控成本；有些则是无法控制的，即不可控成本。显然，成本中心只能对其可控成本负责。一般来讲，可控成本应同时符合以下三个条件：责任成本18(1)责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；(2)责任中心能够对成本进行计量；(3)责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为不可控成本，一般不在成本中心的责任范围之内。19成本的可控与不可控是相对而言的，这与责任中心所处管理层次的高低、管理权限的大小以及控制范围的大小有直接关系。20责任成本与产品成本是既有区别、又有联系的两个概念。21成本中心的分类成本中心是应用最为广泛的责任中心，通1.按管理范围划分。企业内部的各个单位分别负责着不同的业务，因而拥有着各自的管理范围.成本中心据此可以分为以下几种：生产车间或分厂、仓库、管理部门。22•2.按管理层次划分。如果说按管理范围划分成本中心是横向的，那么按管理层次划分则是在横向划分的基础上，对成本中心进行纵向的划分。•(1)车间—(工段)班组—个人三级成本中心。•(2)仓库—保管人员两级成本中心。•(3)管理部门—管理人员两级成本中心。23利润中心是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本计算利润这样一种责任中心。利润中心24利润中心的成本和收入，对利润中心来说都必须是可控的。以可控收入减去可控成本就是利润中心的可控利润，也就是责任利润。一般来说，企业内部的各个单位都有自己的可控成本(费用)，所以成为利润中心的关键在于是否存在可控收入。责任利润25对利润中心工作业绩进行考核的重要指标是其可控利润，即责任利润。如果利润中心获得的利润中有该利润中心不可控因素的影响，则必须进行调整。将利润中心的实际责任利润与责任利润预算进行比较，可以反映出利润中心责任利润预算的完成情况。将完成情况与对利润中心的奖惩结合起来，可以进一步调动利润中心增加利润的积极性。26利润中心可以分为两类：以对外销售产品而取得实际收入为特征的自然利润中心；以产品在企业内部流转而取得内部销售收入为特征的人为利润中心。利润中心的分类27自然利润中心•产品销售权•价格制定权•材料采购权•生产决策权28人为利润中心•工业企业内部的各个生产车间是否成为认为利润中心，应根据车间是否拥有独立进行经营管理的权利来确定，也就是说认为利润中心的负责人应用有诸如决定本利润中心的产品品种、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用、与其他责任中心签订“供销合同”以及向上级29人为利润中心•部门提出建议等权利，这样才可以保证利润中心自身内部利润的完成。如果车间完全是根据企业安排的生产计划进行生产，并无决策权，核算内部利润也就没有实际意义，这样的车间就应定位成本中心30投资中心是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行投资这样一种责任中心。该种责任中心不仅要对责任成本、责任利润负责，还要对投资的收益负责。投资中心31显然，投资中心应拥有较大的生产经营决策权，实际上相当于一个独立核算的企业，如总公司下属的独立核算的分公司32内部结算价格33在责任会计体系中，企业内部的每一个责任中心都是作为相对独立的商品生产经营者存在的，为了分清经济责任，各责任中心之间的经济往来，应当按照等价交换的原则实行“商品交换”。34各责任中心之间相互提供产品(或劳务)时，要按照一定的价格，采用一定的结算方式，进行计价结算。这种计价结算并不真正动用企业货币资金，而是一种观念上的货币结算，是一种资金限额指标的结算。计价结算过程中使用的价格，称为内部结算价格。351.内部结算价格是分清各责任中心经济责任的重要依据。2.内部结算价格是测定各责任中心资金流量的重要依据。3.内部结算价格是考核各责任中心生产经营成果的重要依据.内部结算价格的作用和制定原则内部结算价格的作用361.公平性原则2.目标一致性原则3.激励性原则制定内部结算价格应遵循的原则37优点：买卖双方都能按照市价买进、卖出产品或劳务。缺点：1、市价的获取常常受到限制。2、业绩评价有失公平，对卖方较有利。内部结算价格的类型以市场价格为内部结算价格38优点：1、获取完全成本信息的代价低。2、能较合理地计量到某些间接费用。缺点：1、对卖方缺乏降低成本的激励作用。2、买方要承担不受它控制而由其他部门照成的工作效率上的责任。以完全成本为基础的转移价格39缺点：1、这种转移价格会使买方过分有利。2、如果无限制的将一责任中心的变动成本转移给另一个责任中心，将不利于激励成本中心经理控制成本。以变动成本为基础的转移价格40由买卖双方的部门经理在正常市价的基础上通过定期进行协商来确定一个双方都愿意接受的转移价格。这一方法的有效执行，依赖于以下条件的满足：1、产品有外部市场2、双方均可获得有关产品的全部市场信息，以减少协商中的讨价还价余地。在市价的基础上进行协商41•缺点：•1、协商的过程耗时耗力•2、容易造成双方的矛盾和摩擦。•3、分权的优势受到削弱。42采用双重内部结算价格，就是提供产品的责任中心转出产品与接受产品的责任中心转入产品，分别按照不同的内部结算价格结算，其差额由会计部门进行调整。采取双重内部转移价格的最直接目的，是既能使卖方获利，又能是买方仅负担成本。双重内部结算价格43•缺点：•1、在一个企业内部的交易中，有的责任单位以价格计价结算，有的按成本的价格计算，二者之间形成的差额需要专门的簿记•2、双重价格在刺激买卖双方提高内部交易的同时，会降低他们对外部交易的兴趣，从而有可能降低企业的整体获利能力。44财务指标非财务指标主要财务指标计算公式责任中心成本中心成本（费用)增减额；成本（费用)升降率成本费用增减额=实际成本费用－预算成本费用额成本费用升降率=实际成本费用／预算成本费用额市场占有率，顾客满意度，退货率，差错率，事故等利润中心贡献毛益；营业利润贡献毛益=销售收入－变动成本费用营业利润=营业收入－变动成本费用－固定成本费用投资中心投资薪酬率；剩余收益投资薪酬率=税后净收益／平均投资资产本剩余利益－子公司平均净收益－资金成本预算考核45