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2020/2/171第十二章责任会计第一节责任会计概述第二节责任中心第三节责任预算、责任报告与业绩考核第四节内部转移价格第五节内部结算方式、责任成本结转与内部仲裁2020/2/172第一节责任会计概述企业组织与分权管理责任会计的涵义责任会计的内容责任会计的核算原则2020/2/173一、企业组织结构与分权管理企业的组织结构有多种分类，常见的有直线职能式组织结构和事业部制组织结构两种2020/2/174经理职能科室职能科室职能科室职能科室车间主任车间主任车间主任职能部职能部班组长班组长班组长直线职能式组织结构2020/2/175事业部制的组织结构公司领导职能部门职能部门A事业部制C事业部制B事业部制工厂工厂工厂职能部门职能部门2020/2/176总公司产品研究开发部生产管理部销售管理部财务管理部人事管理部按职能划分的事业部制组织结构图2020/2/177总公司旅游服务部快餐服务部交通服务部家电公司房地产开发公司按产品品种或生产经营项目划分的事业部组织结构2020/2/178按地区划分的事业部制组织结构图总公司亚洲地区欧洲地区大洋州地区北美地区南美地区2020/2/179分权管理•分权制产生的背景：企业规模扩大、组织结构复杂、市场竞争激烈•分权制：就是将决策权随同相应的责任下放给基层经理人员，许多关键性的决策应由接近这些问题的经理人员作出。•基本特征为：适当划分决策权——作出有效决策——调动积极性•分权管理的主要表现形式：事业部制（半自主权——层层授权——权力与职责）。2020/2/1710二、责任会计的涵义含义：责任会计作是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划、控制及核算，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。特点:（1）以分权管理为前提，使会计系统与企业组织结构相协调（2）以责任中心为主体，以经济责任为对象（3）利用会计信息反映经济责任（4）以建立激励机制为直接目的2020/2/1711三、责任会计的内容•（一）划分责任中心，确定责任范围•（二）编制责任预算，制定考核标准•（三）合理制定内部转移价格，计量责任中心业绩•（四）建立核算系统，编制责任报告•（五）根据业绩计酬，实施行为控制2020/2/1712四、责任会计的基本原则•目标一致性原则（总体优化）•责权利相结合原则•激励原则（公平性）•可控性原则•及时反馈原则2020/2/1713第二节责任中心责任中心的涵义及其特征成本中心利润中心投资中心成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系2020/2/1714一、责任中心的涵义责任中心是指承担一定经济任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。如分厂、车间、事业部、班组、个人等2020/2/1715责任中心必须具备四个条件：1、有承担经济责任的主体——责任者；2、有确定经济责任的客观对象——经济活动；3、有考核经济责任的基本标准——经济绩效；4、具备承担经济责任的基本条件——职责权限。责任中心成本中心利润中心投资中心2020/2/1716二、成本中心成本中心的涵义成本中心的类型成本中心的特点成本中心的考核指标2020/2/1717(一)成本中心的涵义含义：成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心。范围：车间、班组、生产工人、职能科室等。2020/2/1718(二)成本中心的特点★只考评成本费用不考评收益。★只对可控成本承担责任；而不是全部成本★只对责任成本进行考核和控制，而不是传统的产品成本可控成本与不可控成本含义：凡是责任中心能控制的各种耗费，称为可控成本，凡是责任中心不能控制的各种耗费，称为不可控成本。2020/2/1719可控成本必须同时具备如下三个条件：ⅰ、责任中心能够预见其发生——可预见性ⅱ、责任中心能够计量其发生额——可计量性ⅲ、责任中心能够调节与控制其耗费——可调控性不同时具备以上三个条件的，称为不可控成本内容：一般来说，变动成本属可控成本；固定成本属不可控成本。1、某项成本从一个责任中心看是不可控的，而对于另一个责任中心则是可控的；2、某些费用从短时间看属于不可控成本，从较长时期来看又是可控的；3、成本的可控性也因不同级别决定问题的权利大小而不同2020/2/1720(三)成本中心的考核指标责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本2020/2/1721三、利润中心(一)涵义:利润中心是指对利润负责的责任中心.由于利润是收入扣除成本费用之差，因而,利润中心既要对成本负责，还要对收入负责范围:法人单位、分公司\事业部\分支机构等(二)类型:按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。(三)成本计算:有两种方式(1)只计算可控成本，不分担不可控成本,即不分摊共同成本;(2)不仅计算可控成本,也计算不可控成本2020/2/1722三、利润中心(一)涵义:利润中心是指对利润负责的责任中心.由于利润是收入扣除成本费用之差，因而,利润中心既要对成本负责，还要对收入负责范围:法人单位、分公司\事业部\分支机构等2020/2/1723三、利润中心(二)类型:按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。(三)成本计算:有两种方式：(1)只计算可控成本，不分担不可控成本,即不分摊共同成本;(2)不仅计算可控成本,也计算不可控成本2020/2/1724(四)利润中心的考核与评价指标:成本、利润、，以利润为主。通常用边际贡献作为评价指标，还引申出两个指标：可控边际贡献和部门边际贡献。可控边际贡献，也称为部门经理边际贡献。•可控边际贡献=销售收入总额-变动成本总额-可控固定成本总额•可控边际贡献能反映部门经理对其控制的资源的有效利用程度。部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本总额•2020/2/1725例：某利润中心有关数据如下（单位：元）销售收入45000变动成本28000部门可控固定成本6000部门不可控固定成本3000要求计算：（1）分部经理边际贡献；（2）分部边际贡献2020/2/1726该利润中心的利润为销售收入45000减：变动成本28000边际贡献17000减：分部可控固定成本6000分部经理边际贡献11000减：分部不可控固定成本3000分部边际贡献80002020/2/1727四、投资中心投资中心的涵义投资中心的考核指标2020/2/1728（一）投资中心的涵义含义:投资中心指对投资效果负责的责任单位。特点:拥有投资决策权，不仅要对成本、收入和利润负责，还要对投资效果负责。范围:总公司；分公司\事业部\分支机构可能有部分投资决策权。与利润中心的区别：投资中心也是利润中心，但又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。2020/2/1729（二）投资中心的考核指标投资中心除了评价与利润有关的指标外，更需要计算、分析利润与投资额的关系性指标，即投资利润率和剩余收益。2020/2/1730投资利润率投资利润率（ROI）是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。%100平均余额投资额（或经营资产）营业利润投资报酬率或投资周转率销售利润率投资平均余额销售收入销售收入营业利润投资报酬率利润指标的选择:利润总额、营业利润，税前利润、税后利润2020/2/1731【例1】某公司下属Ａ、Ｂ两个分公司均为投资中心，报告期Ａ分公司经营资产平均余额为280万元，利润为56万元；Ｂ分公司经营资产平均余额为200万元，利润为50万元。%20%10028056分公司投资报酬率A%25%10020050分公司投资报酬率B2020/2/1732该指标的优点：▲能反映投资中心的综合盈利能力▲具有横向可比性▲可以作为选择投资机会的依据▲可以作为评价投资中心经营业绩的尺度缺点：当一个投资项目的投资利润率高于资本成本而低于某投资中心投资利润率时，从企业整体来看，是有利的投资项目，但投资中心为了使部门业绩获得较好评价，一般会放弃此项投资，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标的背离。同样的，投资中心为达到较高的投资利润率，可能会减少现有的投资利润率较低但高于资本成本的某些资产，伤害企业整体利益。2020/2/1733【例2】如在上例中，公司要求Ｂ分公司在计划期投资一条生产线，预计投资额为38万元，年利润增加8万元。则Ｂ分公司的投资利润率降低为：%37.24%10023858分公司投资报酬率B2020/2/1734剩余收益剩余收益（RI）是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。最低投资收益率规定或预期的资额总投—前利润息税收益剩余【例3】如在例2中，公司改用剩余收益评价考核Ｂ分公司，假设公司的平均投资报酬率为20%，则投资新生产线的剩余收益＝8-38×20%＝4000(元)新的投资带来新的剩余收益，当然B分公司乐于接受。2020/2/1735第三节责任预算、责任报告与业绩考核责任预算及其编制责任报告及其编制业绩考核2020/2/1736责任预算及其编制责任预算是以责任中心为主体，以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。责任预算由各种责任指标组成。这些指标可分为主要责任指标和其他责任指标。在集权管理制度下，企业通常采用自上而下的预算编制方式；在分权管理制度下，则企业往往采用自下而上的预算编制方式。2020/2/1737责任报告及其编制责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。责任报告主要有报表、数据分析和文字说明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。2020/2/1738责任报告及其编制最低层次的责任中心责任报告应当最详细，随着层次的提高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。责任报告必须逐级编制，通常只采用自下而上的程序逐级编报。2020/2/1739业绩考核业绩考核是以责任报告为依据,分析、评价具体考核形式有以下几种：※狭义的业绩考核和广义的业绩考核※年终的业绩考核与日常的业绩考核2020/2/1740第四节内部转移价格一、内部转移价格的内涵及意义含义：内部转移价格又称内部结算价格，是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。意义:(1)能较客观地计量各责任中心的工作成果，以便于评价和考核。(2)能分清各中心的经济责任.(3)能调动各中心的积极性.2020/2/1741二、制定内部转移价格的原则全局性原则（目标一致原则）公平性原则（激励原则）自主性原则2020/2/1742三、内部转移价格的类型市场价格协商价格双重价格成本价格供需双方分别采用不同的结算价格标准成本标准成本加成标准变动成本不能是实际成本优、缺点？2020/2/1743本章思考题何谓责任会计？责任会计包括哪些内容？责任成本与产品成本有何联系与区别？如何计算剩余收益？不同的责任中心应采用何种内部转移价格？2020/2/1744作业题与练习题习题与案例相关题目2020/2/1745欢迎批评指正！谢谢各位！