20160428刘晶昕工程造价营改增讲座：《建筑业营改增对工程造价及计价体系的影响》

2020/2/17简介刘晶昕先生班信投资咨询有限公司CEO（原万隆建设工程咨询集团有限公司副董事长）个人经历刘晶昕先生具有20多年的建筑咨询从业经历，擅长建设工程全过程投资控制及造价咨询管理相关工作。曾经服务过的客户有绿地集团、上海医药集团、上海世博集团、中华企业等大型客户，服务的项目包括世博会中国馆、绿地南昌中央广场等大型项目。论文《浅议全过程造价控制的界面管理》获第五届工程造价优秀论文全国二等奖并做大会演讲。论文《基于互联网平台的项目全过程造价管理尝试》入选西安第十七届亚太区工料测量师协会年会交流论文并做主题演讲。建设部《建筑业营改增对工程造价及计价体系影响》课题研究主要负责人之一负责及参加上海市多项定额编写和研究工作。职称和执业资格高级工程师、中国注册造价工程师、英国皇家测量师（RICS）英国皇家建造师（CIOB）、美国项目管理师（PMP）上海市建设工程评标专家、上海市政府采购评审专家联系电话：[phone]Email：[e-mail]一、本课题讨论营改增角度为造价而非会计二、对象为项目工程造价而非企业核算三、调整方案以有关管理部门文件为准一、营改增概述二、工程计价面临的问题及原因分析三、计价规则和依据的调整对策四、对工程造价的影响五、需说明的几个问题六、造价管理调整的具体做法1.营业税•定义•范围及税率•计税方法2.增值税•定义•范围和税率•计税方法3.两税差异•计税方法•成本费用•应纳税额•营业收入4.营改增•进程及展望•税改目的发票实例营改增后造价税金无法确定工程造价无法形成1.问题2.原因分析计算造价时进项税额无法确定1.原则2.方法与税制相适应与财务核算相统一价税分离3.内容计价依据调整费用组成调整造价信息调整台班费用定额基价费用定额1.造价增减分析模型2.增减平衡点分析3.敏感性分析4.项目实测验证5.初步结论2.有无发票的影响问题1.税负与负担的问题3.“弃票降价”问题剖析4.增值税税率问题2、要素价格调整建安费用组成3、定额基价调整4、费用定额调整5、指数指标调整机械台班信息发布造价指数造价指标调整的意义材料价格1、计价办法调整营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%应纳税额营业额税率包括应纳税额—价内税营业税下工程税金的计算增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。应纳税额当期销项税额当期进项税额一般计税方法：简易计税方法：应纳税额销售额征收率销售额×税率不含应纳税额—价外税应纳税额当期销项税额当期进项税额一般计税方法：简易计税方法：应纳税额销售额征收率销售额×税率不含应纳税额—价外税一般计税方法税率一销售或进口货物（一）销售或进口（二）以外的货物17%（二）销售或进口下列货物：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；13%二出口货物，国务院另有规定的除外0三加工、修理修配、部分租赁17%营改增提供交通运输业、邮政业服务、基础电信服务、销售不动产11%提供有形动产租赁服务17%研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询、广播影视以及增值电信、商务辅助、生活服务、销售无形资产6%简易计税方法征收率一小规模纳税人3%二一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法(财税〔2009〕9号第二条第（三）项，财税〔2014〕57号修正)1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。3%三一般纳税人的自来水公司销售自来水(财税〔2009〕9号第二条第（四）项，财税〔2014〕57号修正)3%假设征收营业税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额101001001021001606016316030014030合计26056030056假设征收增值税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额10100100102100160606316030014014合计26056030030举例：某项目部，开工到结束3年，收入1亿，销项税额1100万；成本8000万，其中外购成本可取得进项税额600万元，应缴纳增值税500万元时间收入销项税额进项税额增值税留底税额第一年40004401003400第二年50005502003500第三年10001103000190合计1000011006006901903年下来，交税690万，比预计多190万。营业税增值税上游的增值税计入上游的可抵扣进项税额不计入计入当期损益不计入当期损益包括上游的增值税价内税不包括销项税额价外税营业额×税率销项税额-进项税额营业收入成本费用应纳税额计税方法差异2012年1月1日•交通运输业和部分现代服务业营改增在上海率先试点。2012年9月1日•交通运输业和部分现代服务业营改增试点范围分批扩大至北京市、天津市、江苏省、等8省直辖市。2013年8月1日•交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内开展。2014年1月1日•铁路运输和邮政服务业纳入全国营改增试点范围，营改增试点行业范围进一步扩大。2016年5月1日•建筑业开始实施营改增。工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润税金税前造价营业税下：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）现行计价规则：工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润税金税前造价但在增值税下：应纳税额=销项税额—进项税额营业税下：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）现行计价规则：工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润税金税前造价但在增值税下：应纳税额=销项税额—进项税额无法确定营业税下：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）现行计价规则：工程造价=(人工费+材料费+施工机具使用费+管理费+规费)+利润+税金工程造价=利润前费用+利润+(应纳税额+附加税费)工程造价=(利税前除税价款+进项税额)+利润+应纳税额+附加税费工程造价=利税前除税价款+利润+(进项税额+应纳税额)+附加税费工程造价=利税前除税价款+利润+销项税额+附加税费工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润应纳税额税前造价工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价税前造价×税率序号项目营业税下一直接费2201人工费302钢筋117（100+17）3混凝土50（50）4水（无票）2（2+0）5机械费21（18+3）二企业管理费30×30%=9和利润30×10%=3三施工措施费9五规费5六税前造价220+12+9+5=246七税金246×3.09%=7.6八工程造价246+7.6=253.6增值税下20030100502188.538.55200+11.5+8.5+5=225225×11%=24.8225+24.8=249.8营业税下工程造价税前造价税金营业额营业收入工程造价税前造价税金销售额营业收入应纳税额进项税额销项税额增值税下∆=𝟏−𝟑%−𝛂𝟏+𝑻×𝑻×𝟏+𝟏𝟏%−𝟏=𝟕.𝟔𝟕%−𝟏.𝟏𝟏𝛂𝟏+𝑻×𝑻；∆=[工程造价（增值税）-工程造价（营业税）]÷[工程造价（营业税）]进项业务含税金额占工程造价比例进项业务综合税率营改增前后工程造价增减幅度∆t=𝟏−𝟑%−𝛂𝟏+T×𝑻×11%−𝛂𝟏+T×𝑻−3%)÷3%=（𝟕.𝟔𝟕%−𝟏.𝟏𝟏𝛂𝟏+𝑻×𝑻）÷3%=∆÷3%；税负增减幅度∆t=[应纳税额（增值税）-应纳税额（营业税）]÷[应纳税额（营业税）]进项业务含税额占工程造价比例进项业务综合税率当工程造增减∆=0时，进项业务含税金额占总造价的比例𝛂=6.91%×1+TT。此时的𝛂为增减平衡点𝛂𝟎。序号17%税率权重3%征收率权重T1100%0.00%17.00%47.56%295%5.00%16.30%49.30%390%10.00%15.60%51.20%485%15.00%14.90%53.29%580%20.00%14.20%55.57%675%25.00%13.50%58.10%47.56%49.30%51.20%53.29%55.57%58.10%60.89%64.02%67.52%45%50%55%60%65%70%11.00%11.50%12.00%12.50%13.00%13.50%14.00%14.50%15.00%15.50%16.00%16.50%17.00%𝛂0=6.91%×(1+1/𝑇)T综合取定14.2%时，∆或∆t随α取值的变化范围序号序号130%3.5%117.7%860%-0.6%-20.3%235%2.8%94.6%965%-1.3%-43.4%340%2.2%71.6%1070%-2.0%-66.4%445%1.5%48.6%1175%-2.7%-89.4%550%0.8%25.6%1277.3%-3.00%-100%655.6%±0.0%±0.0%1380%-3.4%-112.4%4.2%3.5%2.8%2.2%1.5%0.8%0.3%-0.6%-1.3%-2.0%-2.7%-3.0%-3.4%-4.1%140.7%117.7%94.6%71.6%48.6%25.6%9.1%-20.4%-43.4%-66.4%-89.4%-100.0%-112.4%-135.4%-150%-130%-110%-90%-70%-50%-30%-10%10%30%50%70%90%110%130%150%25%30%35%40%45%50%53.60%60%65%70%75.00%77.30%80%85%ΔΔt营改增前后工程造价对比表序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率1北京饭店二期公寓738457.5%7206-2.4%2上海国浩长风城酒店工程546557.6%5297-3.1%3上海国浩长风城办公楼工程607259.3%5881-3.1%4上海苏河湾大厦办公楼项目464968.3%4516-2.9%5上海杨浦区316街坊商办楼二期工程620468.2%6034-2.7%营改增前后工程造价对比表（续）序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率6北京雁栖湖安置房工程35121