会计学原理第8章

第八章账务处理程序【内容提示】账务处理程序是从取得原始凭证到编制会计报表的一系列会计核算工作的方法和步骤。要求：1、了解账务处理程序的意义和基本程序，2、明确各种账务处理程序的核算要求、步骤和使用范围，3、掌握按不同单位的具体情况设置账务处理程序的基础知识和操作技能。本章预览第一节账务处理程序的涵义和要求第二节记账凭证账务处理程序第三节汇总记账凭证账务处理程序第四节科目汇总表账务处理程序第五节．多栏式日记账账务处理程序第六节日记总账账务处理程序第一节账务处理程序的涵义和要求一、账务处理程序的涵义1、涵义：账务处理程序（会计核算程序）对会计数据的记录、归类、汇总、陈报的步骤和方法。原始凭证的整理、汇总记账凭证的填制、汇总日记账、明细分类账、总分类账的登记会计报表的编制2、编制原理登记总分类账的依据和办法。二、组织账务处理程序的要求1、基本模式2、三项要求：(1)要与本单位的性质、规模和业务的繁简等相适应，以保证会计核算的顺利进行。(2)要使提供的会计核算资料既及时、准确，又系统、全面，以利于及时掌握资金运动现状，有效地参与经营决策。(3)在保证核算资料及时、准确的基础上，要力求提高会计核算的效率，节省核算费用。3、程序种类①记账凭证账务处理程序；②汇总记账凭证账务处理程序；③科目汇总表账务处理程序；④多栏式日记账账务处理程序；⑤日记总账账务处理程序。第二节记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的特点和核算要求1、基本特点：根据记账凭证逐笔登记总分类账2、核算要求⑴账簿设置：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。总分类账一般是按户设页⑵账页格式：①现金、银行存款日记账和总分类账均可用三栏式；②明细分类账可根据需要用三栏式或数量金额式或多栏式；⑶记账凭证：可用一种通用格式，也可将收款凭证、付款凭证和转账凭证同时应用。二、记账凭证账务处理程序的核算步骤和使用范围1、记账凭证账务处理程序如图原始凭证原始凭证汇总表收款记账凭证付款转账现金银行存款日记账①②③③明细分类账④总分类账⑤⑤⑥会计报表2、步骤①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；②根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账；③根据记账凭证和原始凭证(或原始凭证汇总表)逐笔登记各种明细分类账；④根据记账凭证逐笔登记总分类账；⑤月终，现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分类账余额的合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符；⑥月终，根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表。3、使用范围⑴优点：是简单明了总分类账可详细记录和反映经济业务状况，对经济业务发生较少的科目，总账可代替明细账。⑵缺点：登记分类总账工作量较大⑶范围：只适用与规模较小、经济业务量较少的单位。第三节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求1、基本特点：根据记账凭证编制汇总记账凭证，据以登记总账。2、核算要求⑴账簿设置：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。⑵账页格式：①现金日记账和银行存款日记账采用三栏式，②总分类账可以是三栏式，也可以是多栏式，③明细分类账可采用三栏式、数量金额式或多栏式。⑶记账凭证①记账凭证种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种②定期填制：间隔天数视业务量多少而定，一般为每隔5天或10天，每月汇总编制一张，月终结出合计数，据以登记总分类账。A、汇总收款凭证应根据现金和银行存款的收款凭证，分别以该两账户的借方设置，并按与该两账户对应的贷方账户归类汇总。B、汇总付款凭证则方向相反。如果现金和银行存款之间相互划转的业务，则视同汇总转账凭证处理。C、汇总转账凭证一般按有关账户的贷方分别设置，并以对应科目的借方账户归类汇总，因此，汇总转账凭证只能是一贷一借或一贷多借，而不能相反。二、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤和使用范围1、程序图记账凭证收款付款转账②④⑤⑥①③⑥⑦汇总记账凭证总账报表现金、银行存款日记账明细账原始凭证汇总原始凭证2、步骤①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证；②根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；③根据收款凭证、付款凭证、转账凭证或原始凭证，或原始凭证汇总表，逐笔登记各明细分类账；④根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；⑤月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账；⑥月终，现金日记账的余额和银行存款日记账的余额，及各明细分类账的余额合计数，与总分类账有关账户的余额核对相符；⑦月终，根据总分类账、明细分类账资料编制会计报表。3、使用范围⑴优点可以大大简化总分类账的登记工作，能明确反映账户之间对应关系，且既易于及时掌握资金运动状况又简便了记账凭证的整理归类。⑵缺点由于记账凭证的汇总是按有关账户的借方或贷方而不是按经济业务性质归类汇总的，不利于会计核算分工。⑶范围适用于规模较大、业务较多的企业。三、汇总记账凭证的编制和总分类账登记的方法1、汇总收款凭证借方科目：银行存款200×年9月份汇收第×号附注：(1)——上旬，记账凭证共×张；(2)——中旬，记账凭证共×张；(3)——下旬，记账凭证共×张。贷方科目金额总账页数(1)(2)(3)合计借方贷方主营业务收入应收账款其他货币资金6500.008000.006300.008900.002000.0021700.008000.002000.00(略)(略)合计14500.006300.0010900.003l700.002、汇总付款凭证贷方科目：银行存款200×年9月份汇付第×号附注：(1)——上旬。记账凭证共×张；(2)——中旬，记账凭证共×张；(3)——下旬，记账凭证共×张。借方科目金额总账页数(1)(2)(3)合计借方贷方应付账款其他货币资金库存现金材料采购管理费用5000.001l200.0010000.004500.002000.00600.0010000.009500.0011200.002000.0020000.00600.00(略)(略)合计26200.007100.0010000.0043300.003、总分类账会计科目：银行存款第××页200.年凭证号数摘要对方账户借方贷方借或贷余额月日9l3030303030303030汇收×汇收×汇收×汇付×汇付×汇付×汇付×汇付×期初余额主营业务收入应收账款其他货币资金应付账款其他货币资金库存现金材料采购管理费用21700.008000.002000.009500.0011200.002000.0020000.00600.00借150000.0030本月发生额及余额31700.0043300.00借138400.00第四节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求1、主要特点定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。2、科目汇总表的性质和作用⑴与汇总记账凭证相似，⑵结构和编制的方法不同。科目汇总表不分对应科目进行汇总，而是将所有科目的本期借方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表内，然后据以登记总账。3、核算要求：(1)每一张收款凭证一般应填列一个贷方科目，每一张付款凭证一般应填列一个借方科目；转账凭证，则应填列一个借方科目和一个贷方科目，一式二联，一联为借方科目转账凭证，一联为贷方科目转账凭证。(2)为了便于登记总账，科目汇总表上的科目排列应按总分类账上科目排列的顺序来定。(3)科目汇总表汇总的时间不宜过长，业务量多的单位可每天汇总一次，一般间隔最长不超过10天，以便对发生额进行试算平衡，及时了解资金运动状况。二、科目汇总表账务处理程序的核算步骤和使用范围1、科目汇总表账务处理程序图原始凭证原始凭证汇总表总分类账明细分类账收款记账凭证付款转账现金银行存款日记账①②③④⑥⑥③科目汇总表⑤⑦会计报表2、步骤①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；②根据收、付款凭证登记现金、银行存款日记账；③根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证登记各种明细分类账；④根据记账凭证，每日或定期编制科目汇总表；⑤根据科目汇总表，每日或定期登记总分类账；⑥月终，现金、银行存款日记账和明细分类账分别与总分类账核对；⑦月终，根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表。3、使用范围⑴优点汇总手续较为简单，不仅可以简化总分类账的登记，还可以每天或定期就科目汇总表进行试算平衡，便于及时发现问题，采取措施。⑵缺点但科目汇总表反映不出账户的对应关系，不便于了解经济业务的内容。⑶范围适用于经济业务频繁的单位。三、科目汇总表的编制及其过账的方法1、科目汇总表200×9月1日至l0日第×号会计科目总账页数本期发生额记账凭证起止号数借方贷方无形资产材料采购原材料生产成本银行存款应收账款应付账款主营业务收入(略)5000.008000.007000.0022000.009500.007000.0022500.0012000.0010000.00(略)合计51500.0051500.002、总分类账会计科目：银行存款第26号200×年凭证号数摘要借方贷方贷或借余额月日9110科汇×月初余额22000.0022500.00借借200000.00199500.003l本月发生额及余额52300.0049500.00202800.00第五节．多栏式日记账账务处理程序一、多栏式日记账账务处理程序的特点和核算要求1、特点设置多栏式现金和银行存款日记账，并据以登记总分类账。2、核算要求(1)现金与银行存款之间的相互划转数额，已经包含在有关日记账的收、付合计数里，因此，要避免重复计算。(2)业务不多的单位不必使用转账凭证科目汇总表，可仍保留转账凭证过账的方法。二、多栏式日记账账务处理程序的核算步骤和使用范围1、程序图原始始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证多栏式现金日记账多栏式银行存款日记账转账凭证科目汇总表总分类账明细分类账会计报表①②③④⑤⑥2、核算步骤①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；②根据收、付款凭证登记多栏式现金和银行存款日记账；③根据转账凭证填制转账凭证科目汇总表；④根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表登记各明细分类账；⑤月终，根据多栏式日记账和转账凭证科目汇总表(或转账凭证)登记总分类账；⑥月终，明细分类账与总分类账核对相符；⑦根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表。3、使用范围⑴优点简化了总分类账的核算过程，效率较高，因而可用于业务量较大的单位。⑵缺点①限制了会计科目的数量，只能用于会计科目不多的单位。②转账凭证科目汇总表仍反映不出账户的对应关系。三、多栏式日记账及其过账1、现金收入日记账200×年凭证号数摘要贷方科目收入支出余额月日其他应收款银行存款91511182425(略)期初余额预支款收回提取备用金转记提现备付工资转记250.00400.003500.00250.00400.003500.00300.003600.00400.00650.001050.00750.004250.00650.0030250.003900.004150.003900.00650.002、现金支出日记账200×年凭证号数摘要借方科目合计月日管理费用应付工资营业费用….9182525(略)管理费用营业费用发放工资300.003500.00100.00300.00i00.003500.0030300.003500.00100.003900.003、总分类账会计科目：库存现金第×号200×年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日9l(略)期初余额4150.003900.00借借借400.004550.00650.0030本月发生额4150.003900.00借650.00第六节日记总账账务处理程序一、日记总账账务处理程序的特点和核算要