会计学原理第八章

第八章财务会计报告货币资金=“库存现金”借方余额+“银行存款”借方余额+“其他货币资金”借方余额存货=“在途物资”借方余额+“原材料”借方余额+“生产成本”借方余额+“库存商品”借方余额应收账款=“应收账款”各明细账户借方余额+“预收账款”各明细账户借方余额预收款项=“应收账款”各明细账户贷方余额+“预收账款”各明细账户贷方余额应付账款=“应付账款”各明细账户贷方余额+“预付账款”各明细账户贷方余额预付款项=“应付账款”各明细账户借方余额+“预付账款”各明细账户借方余额固定资产=“固定资产”借方余额-“累计折旧”贷方余额未分配利润=“本年利润”贷方余额-“利润分配”借方余额学习目标通过本章的学习，可以了解财务会计报告的意义和作用，理解财务会计报告的使用者及其用途，掌握财务会计报告的概念、财务会计报告的构成内容以及资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法。第一节财务会计报告概述《孙子·谋攻篇》中说：“知己知彼，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼，不知己，每战必殆。”企业如何做到知己知彼?一、财务会计报告的意义财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的报告文件。二、财务信息的需求分析需求者投资人债权人政府职工顾客社会中介机构供应商单位管理者三、财务报告的编制原则手续齐备，内容完整资料真实，计算准确编报及时，说明清楚四、现行财务报告的构成内容及披露方式财务会计报告分为年报、半年报、季报和月报年度财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。半年报、季报和月报称为中期报告，中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和报表附注。财务报告信息的披露方式会计报表会计报表是由基本财务报表及其相关附表组成的。报表附注可采用旁注和底注等形式。基本财务报表构成所有者权益变动表利润表资产负债表现金流量表对财务会计报告的定义的理解②会计报表附注③相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出①会计报表所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少反映企业某一特定日期财务状况反映企业某一会计期间的经营成果反映企业某一会计期间的现金流量现行财务报告提供的信息内容1、关于企业的经济资源，这些资源上的权利以有及引起资源和资源上权利变动的种种交易、事项和情况的信息。2、关于企业在报告期内的经营业绩，即企业经营活动中引起的资产、负债和所有者权益的变动及其结果的信息。3、关于企业现金流动的信息。财务报告应当提供有助于现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者评估来自企业股利和利息以及来自出售、赎卖或到期证券、贷款等预期现金收入的金额、时间分布及不确定性的信息。4、反映企业管理当局向资源提供者报告如何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动，并履行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息。5、根据社会经济的发展，逐渐扩大财务报告信息的内容，包括非财务信息和未来信息。第二节资产负债表一、资产负债表的意义资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。我国资产负债表按账户式反映。资产各项目，自上往下按流动性排列。二、资产负债表的编制方法根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。这种形式的资产负债表称为“比较资产负债表”。（格式见下页）（一）“年初数”与“期末数”的基本填列方法1.“年初数”的填列一般可根据上年年末资产负债表上的“期末数”填列。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上年末资产负债表上的“期末数”填列根据有关账户的期末余额直接或计算填列比较资产负债表填列“期末数”的基本方法（1）根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据”、“应收股利”等项目。（2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。如“应付票据”、“应付股利”等项目。（3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析填列。如“一年内到期的非流动负债”项目就是根据对“长期借款”等账户所属的明细账户所反映的偿还期已不满1年的长期借款等情况的分析，根据有关明细账户的余额填列的。（见下例）【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000长期借款－X期末余额80000长期借款-Y期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等项目。库存现金期末余额2000银行存款期末余额811445合计820745应填入资产负债表的“货币资金”项目其他货币资金期末余额7300原材料期末余额45000生产成本期末余额38050包装物期末余额4250合计2574700应填入资产负债表的“存货”项目在途物资期末余额275000库存商品期末余额2212400（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目。应收账款－A企业期末余额200000（应收性质）应收账款－C企业期末余额300000（应收性质）应收账款－B企业期末余额40000（预收性质）预收账款－U企业期末余额80000（预收性质）预收账款－V企业期末余额60000（应收性质）合计560000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计120000应填入资产负债表的“预收款项”项目应付账款－H企业期末余额100000（预付性质）应付账款－F企业期末余额140000（应付性质）预付账款－E企业期末余额6000（应付性质）预付账款－D企业期末余额100000（预付性质）合计306000应填入资产负债表的“应付账款”项目合计120000应填入资产负债表的“预付款项”项目应付账款－W企业期末余额160000（应付性质）又如“应付账款”和“预付款项”项目。第三节利润表和利润分配表利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。我国一般采用多步式利润表格式。报表各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。利润表的内容●反映构成企业营业利润的各项要素内容，如营业收入、营业成本和各项期间费用等。●反映构成企业利润总额的要素内容。如营业利润、营业外收入和营业外支出投资收益等。●反映构成企业净利润的要素内容。如利润总额和所得税费用。利润表的格式利润表是由表首和正表两个部分组成。利润表正表的格式主要有多步式和单步式两种。多步式利润表为企业所常用，其简化格式参见下页表。利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润利润表的编制方法（一）“本月数”和“本年累计数”的基本填列方法1.“本月数”的基本填列方法（1）根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。（2）根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。●“投资收益”账户为借方余额时用“－”填列利润表会企02表编制单位：20××年12月单位：元项目本月数本年累计数一、营业收入1250000减：营业成本750000营业税金及附加2000销售费用20000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润237901“本月数”根据有关账户本期发生额填列主营业务收入期末余额1000000其他业务收入期末余额250000主营业务成本期末余额700000其他业务成本期末余额50000营业税金及附加期末余额2000销售费用期末余额20000（以下略）如果“投资收益”账户为借方余额时应用“－”填列利润表会企02表编制单位：20××年12月单位：元项目本月数本年累计数一、营业收入125000022750000减：营业成本75000010860000营业税金及附加2000销售费用20000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润“本年累计数”的基本填列方法反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。【例】星海公司1～11月累计营业收入为21500000元，12月份的营业收入为1250000元。到12月末的“本年累计数”就是以上二者之和（22750000元）。其他累计数的计算依此类推。