会计要素及其平衡关系

第二章学习要求1.重点掌握会计要素的概念和内容，要求掌握越详细越好，为后面学习会计账户打下坚实的基础。2.重点掌握会计的平衡关系。第二章会计要素及其平衡关系第一节会计要素第二节会计平衡关系第一节会计要素及其平衡关系会计要素：是会计对象的具体内容,也是构成会计工作的实体.第一节会计要素一、资产二、负债三、所有者权益四、收入五、费用六、利润一、资产资产的概念：资产是企业由于过去完成的交易、事项形成的，由企业拥有或控制的，预期给企业带来经济利益的经济资源。资产含义的理解：一、资产资产的分类资产可以从多个角度进行分类。资产按其流动性高低分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等五类。（一）流动资产1.概念：流动资产是指企业在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款、存货等。2.区分流动资产和非流动资产的标准：资产的流动性，也即资产的变现能力。（一）流动资产一般企业：以一年为限。在一年或一年内能变现的资产或能被耗用的资产则为流动资产。生产周期长（营业周期本身在一年以上）的企业：以超过一年的一个营业周期为限，在一个营业周期内能变现或能被耗用的资产即为流动资产，否则为非流动资产。（一）流动资产3.流动资产的四个层次现金及银行存款短期投资应收及预付款项存货（一）流动资产（1）现金及银行存款“库存现金”：指企业存放在企业保险柜中的货币，包括人民币与外币。“银行存款”：指企业按照国家有关规定存放在银行或其他金融机构中的存款。（一）流动资产（2）短期投资“交易性金融资产”等，用于核算和监督企业对外进行的、随时可收回的投资。（3）应收及预付款项“应收账款”：核算企业因销售产品、提供劳务应收而未收的货款。“应收票据”：核算企业销售产品、提供劳务应收而未收销货款，但收到了商业汇票的业务。关于银行汇票与商业汇票银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或提取现金的票据。利用银行汇票办理款项结算的方式称为银行汇票结算方式。关于银行汇票银行汇票一律记名，有效期限为一个月(不分大月、小月，统一按次月对日计算；到期遇例假顺延)，汇款单位可持过期银行汇票办理退款手续。关于商业汇票商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。关于商业汇票按承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，由银行承兑的汇票称为银行承兑汇票，由银行以外的企事业单位承兑的汇票称为商业承兑汇票。关于银行承兑汇票A企业B企业到期后到银行兑现或提前到银行贴现商品购买方（未付款）销售方（未收款）银行我是A企业的开户银行（一）流动资产“预付账款”：核算企业根据购货合同，预先支付给销售方的货款。“其他应收款”：核算企业除应收账款、应收票据、预付账款等业务外的应收而未收的款项。（一）流动资产（4）存货存货是指企业在生产经营中为销售或耗用而储存的各种资产。包括各类材料（原材料、燃料、辅助材料）、各类产品（在产品、半成品、产成品、商品）、包装物、低值易耗品等。（一）流动资产“原材料”：指企业储存在各原材料仓库，供生产耗用的各类原材料。“库存商品”：指已完成企业所有生产加工过程，验收合格，包装完成，已办理成品库房的入库手续的各项产品。（一）流动资产“低值易耗品”：指企业拥有的，不符合固定资产条件的、保管在各低值易耗品仓库的生产工具、器具等。“包装物”：指企业购入的，保存在各个包装物仓库的，用于包装企业产品以便出售的包装物。（二）长期投资长期投资的含义是指企业持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备变现的债权以及其他长期投资。（二）长期投资长期投资与短期投资的区别：1.投资目的2.投资回收时间核算账户（或科目）：“长期股权投资”“长期债权投资”（三）固定资产固定资产的含义固定资产是使用年限在一年以上，单项价值在规定限额以上，并且在使用过程中不改变其实物形态的房屋、建筑物、机器设备、运输工具、工具器具等。（三）固定资产固定资产概念的理解要点：1.使用年限要在一年以上2.单项价值要在规定限额以上3.在使用过程中保持原有的物质形态。固定资产的内容：（三）固定资产核算固定资产的常用账户1.“固定资产”：核算固定资产的原始价值的增加、减少和结余价值。2.“累计折旧”：核算固定资产因为磨损而减少的价值。3.“在建工程”：4.“固定资产清理”：（四）无形资产无形资产的概念：无形资产是企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等。（四）无形资产无形资产的内容：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉无形资产与流动资产的区别：核算无形资产的账户：“无形资产”--核算无形资产的增加、减少和结存。（五）其他资产其他资产的含义其他资产的内容:1.“长期待摊费用”2.冻结资产二、负债负债的概念负债是由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。二、负债负债含义的理解：1.是由过去的交易或事项形成的；2.能够用货币表现的；3.负债的偿还预期会导致企业经济利益的流出。二、负债负债的分类负债按其流动性高低（在此即为偿还期限的长短）分为短期负债与长期负债（流动负债与非流动负债）二、负债短期负债与长期负债的区分标准：1.营业周期在一年及一年以内的企业：以一年为限，在不超过一年的时间内需要偿还的债务为流动负债即短期负债，否则，为长期负债。二、负债2.营业周期在一年以上的企业以超过一年的一个营业周期为限，在这样的一年营业周期及以内，要求偿还的债务称为短期负债，即流动负债，否则，即为长期负债。（一）流动负债流动负债的含义是指企业在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（一）流动负债流动负债的内容（部分账户）1.短期借款：核算企业从银行等金融机构借入的期限在一年以内或超过一年的一个营业周期以内的各种借款。（一）流动负债2.应付账款：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等所发生的应付而未付的购货款。3.应付票据：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等所发生的应付而未付的购货款，但向销货单位开出的商业汇票的业务。（一）流动负债4.预收账款：核算企业根据销售合同的规定向购买单位预先收取的货款或定金。5.应付职工薪酬：核算企业应支付给本单位职工的工资、奖金、津贴和福利费等。（一）流动负债6.应交税费：核算企业应向税务局缴纳的税收和费用。7.应付利润：核算企业应向投资人支付的利润。（一）流动负债8.应付利息：核算企业应从本期成本费用中预提而尚未支付的各种费用，如预提的借款利息等。9.其他应付款:核算除上述各账户核算的内容外的应付而未付的款项.（二）长期负债长期负债的含义是指企业偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（二）长期负债长期负债的内容（账户）1.“长期借款”：是指企业从银行等金融机构借入的，期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。你能将长期借款和短期借款区分开吗?（二）长期负债2.“应付债券”：是指企业通过发行公司债券，从社会上筹措长期资金而发生的债务。3.“长期应付款”：是指除长期借款、应付债券以外的其他一切长期应付款。三、所有者权益概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。概念理解：三、所有者权益（一）投入资本金账户：“实收资本”：核算企业实际收到的投资人的投资。投资人的构成：国家（政府）、法人、个人和外商。投资方式：货币资金、实物资产、证券资产、无形资产等。三、所有者权益（二）资本公积金含义：指由企业资本金在自身运动中所产生的增值部分。内容：资本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产等。核算资本公积金的账户：“资本公积”三、所有者权益（三）盈余公积金含义：是指企业按照有关规定从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金等。三、所有者权益其中：法定盈余公积金按税后利润的10%计提，任意盈余公积金国家没有硬性规定，公益金规定按税后利润的5%计提（2007年起，新制度已不再要求计提公益金）。核算盈余公积金的账户：“盈余公积”三、所有者权益（四）未分配利润含义：是企业本期未分配完的，留待以后年度分配的利润。核算未分配利润的账户：“本年利润”与“利润分配”三、所有者权益“本年利润”：主要用来核算和监督企业在本年度实现的利润（或亏损）情况。“利润分配”：主要用来核算和监督企业利润的分配或亏损的弥补情况。所有者权益与负债的联系与区别联系：二者同为企业的资金来源。区别：1.二者的性质不同2.享受的权利不同3.承担的风险不同4.是否需要归还本金的处理不同5.回报的方式不同等等四、收入概念：收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。四、收入概念的理解：这里的收入指的是营业收入，可以分为基本业务收入和其他业务收入。营业（以内的）收入主营业务收入其他业务收入四、收入基本业务收入指企业在其主要的或主体业务活动中所取得的营业收入，也称主营业务收入，用“主营业务收入”账户核算。四、收入其他业务收入指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的营业收入，亦称附营业务收入，用“其他业务收入”账户核算。营业以外的收入营业以外的收入指的是与企业生产经营没有关系或没有直接关系的各项收入，主要包括两项：投资收益和营业外收入。投资收益营业外收入营业以外的收入营业以外的收入1.投资收益：用账户“投资收益”核算，反映企业对外投资所取得的收益或损失。营业以外的收入2.营业外收入：用账户“营业外收入”核算，反映企业与生产经营业务没有关系的收入，如对职工的罚款收入、现金盘盈收入、无法支付的应付款项、固定资产清理净收益等。五、费用费用概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括直接费用、间接费用和期间费用。五、费用费用概念的理解:是经济利益的总流出是在日常活动中发生的会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关五、费用费用的分类:工业企业的费用按照是否构成产品生产成本分为制造成本和期间费用。五、费用（一）允许计入成本的费用—制造成本制造成本是指直接为取得当期营业收入所发生的费用。即与营业收入有明显因果关系的费用，包括直接费用、间接费用两部分。五、费用1.直接费用是指那些能直接确认并直接计入产品生产成本的费用，包括直接材料、直接人工（工资和职工福利费）、其他直接费用。一般用“生产成本”账户核算。五、费用2.间接费用---“制造费用”核算允许计入成本，但与多种产品或劳务生产有关，不能直接确定是为哪一种产品生产而发生的费用。五、费用间接费用需要采用一定的分配标准分配计入产品生产成本。包括间接材料、间接人工（工资）、其他间接费用。间接费用一般采用“制造费用”账户进行核算。该账户月末通过计算分配后，进入“生产成本”。五、费用（二）不允许计入成本的费用1.期间费用期间费用，是指企业为取得本期营业收入而发生的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用不进入产品成本，但要影响当期损益。五、费用（1）“管理费用”核算企业行政管理部门为了组织和管理企业生产经营活动而发生的各项管理费用。如：行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会成员津贴、会议费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、五、费用诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)